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解读会计师事务所特殊普通合伙制 　　摘要：特殊普通合伙制，是我国近年来极力推崇的一种会计师事务所组织形式，本文结合我国目前的法制环境，对特殊普通合伙制的大中型会计师事务所的优势和发展面临的各种问题予以分析。 　　关键词：会计师事务所 特殊普通合伙制 政策建议 　　中图分类号：F271 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）02-0021-02 　　一、引言 　　借鉴国外的有限合伙制，我国新的《合伙企业法》提出了具有中国特色的合伙形式――特殊普通合伙制。最近几年，我国相关管理部门一直致力于推动我国大中型会计师事务所的转制。2010年7月，财政部、国家工商行政管理总局制定了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，2011年4月，财政部印发了《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》。截至2014年6月，在中注协公布的会计师事务所综合评价前百强中，特殊普通合伙制会计师事务所有40家，排名前29名全部为特殊普通合伙制，有限责任制会计师事务所有59家，普通合伙制会计师事务所仅为1家。至今，我国大型会计师事务所都完成了转制，中型会计师事务所大都处于观望状态，转制进程较慢。 　　其实，会计师事务所发展到今天，我们必须全方位为会计师事务所谋发展，让其在经济社会中发挥应有的作用。大中型会计师事务所在国家政策导向下转制为特殊普通合伙制，是符合世界会计师事务所发展趋势的，也有利于平衡事务所、债权人和社会公众等各方的利益。但是，特殊普通合伙制并不是完美的，尤其在我国当前的法制和经济环境下，仍然存在着一些问题有待我们去克服。 　　二、特殊普通合伙制是我国大中型会计师事务所发展的必然选择 　　（一）选择特殊普通合伙制是大中型会计师事务所更好承担社会责任的内在要求。在当今发达的资本市场上，社会公众投资往往以会计师事务所出具的审计报告为导向。对于有限责任制的大中型会计师事务所，其客户大都是备受关注的上市公司，其出具的审计报告涉及广泛的社会公众利益，当会计师事务所审计失败，仅以其有限的资产进行赔偿，无法保障社会公众利益。在这种责任承担机制下，注册会计师的违约成本就变得相当低，而其因为违约获得的收益却有可能相当可观，这就会诱使注册会计师降低职业谨慎性，甚至放弃职业谨慎性，审计质量出现下滑。相比有限责任制的组织形式，特殊普通合伙制很好地弥补了其在风险约束方面的不足，强化了个人在职业过程中的法律责任和面临的诉讼风险，促使其更多的关注社会公众的利益，降低违约、违规的可能性，提高审计诚信度，实现既定违约成本与或有收益的配比，约束注册会计师的行为，提高会计师事务所的审计质量。 　　（二）特殊普通合伙制突破了有限责任制对股东人数的限制，有利于会计师事务所扩充自己的实力，为做大做强打下坚实的人才基础。对于“人合”重于“资合”的会计师事务所这一专业服务机构的发展壮大归根结底是人的发展壮大，而我国大中型会计师事务所基本上都是采用有限责任制的组织形式，这样就把股东人数硬性限制在50人以下，很多业务能力强、专业水平高的注册会计师不能成为合伙会计师，这就严重挫伤了员工的工作积极性，影响了会计师事务所的服务质量和发展。如果转制为特殊普通合伙制，就能够充分体现出人力资本在会计师事务所中举足轻重的地位，让有志之人不受限制的成为合伙人，这有利于大中型会计师事务所留住人才并且不断吸纳新的人才，提高会计师事务所的服务质量和声誉，为我国大中型会计师事务所走出国门，面向世界奠定了基础。 　　（三）特殊普通合伙制相比于普通合伙制有效化解了事务所经营规模扩大与执业会计师责任承担之间的突出矛盾。普通合伙制的组织形式因现代专业服务机构的规模急剧扩大，合伙人数的快速增长，暴露出越来越多的缺陷，已经不适用于大型专业服务机构，尤其对大中型会计师事务所而言，这一点体现得更加彻底。会计师事务所的核心业务是审计，需要团队合作的方式去工作，因此，会计师事务所的规模一般比其他专业服务机构都大得多，在大型会计师事务所中由于受客观条件的限制，合伙会计师之间不熟悉甚至不认识，进行相互监督也就无从谈起，这也就失去了普通合伙制的无限连带责任基础。如果再像小型会计师事务所那样，没有过错的合伙会计师也要代人承担不该有的责任，对于大中型会计师事务所显然是不公平的。转制为特殊普通合伙制的大中型会计师事务所，多数合伙会计师对其他会计师的故意或重大过失不承担无限连带责任，能够实现对多数合伙会计师的有限责任保护，这样无疑更利于大中型会计师事务所的发展。对于小型会计师事务所来说，由于合伙会计师较少，彼此之间也非常熟悉，交流也非常方便，因此没有采用特殊普通合伙制的必要，并且我国财政部和国家工商行政管理总局近年出台的一些政策法规对转制作出了明确的条件限制，主要是为大中型会计师