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视同销售行为账务处理探讨 　　［摘 要］ 在新会计准则下，对于视同销售行为，会计实务该如何处理？本文从收入原则、提高会计信息的相关性、防止盈余管理等方面对此给予了分析，并提出了全新的见解。 　　［关键词］ 视同销售行为；账务处理；探讨 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）15-0055-03 　　 　　从2006年发布的《企业会计准则第14号――收入》来看，除了带有融资性质（长期应收款）的销售业务外，销售商品收入的确认基本上没有变化，所以视同销售行为业务的账务处理应该没有悬念。但在财政部会计资格评价中心2007年编写的《初级会计实务》及《中级会计实务》、中国注册会计师协会编写的《2007年注册会计师全国统一考试指定辅导教材――会计》这3本书中，对视同销售行为业务的账务处理的规定和方法却出现了矛盾。 　　在新企业会计准则下，对于视同销售行为，上市公司会计实务究竟该如何处理？笔者拟就此进行较为详细的分析，并初步提出自己的看法。 　　 　　一、 什么是“视同销售货物行为” 　　 　　所谓增值税视同销售货物的行为，是指按照财务会计制度规定，不属于销售，而按照税法的有关规定，应当计算缴纳税款的行为。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 　　（1）将货物交付他人代销； 　　（2）销售代销货物； 　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　上述8种行为确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。其确定的目的有两个：一是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止出现企业以上述行为逃避纳税的现象。另外，视同销售货物行为不但涉及增值税，还涉及企业所得税。正是因为财务会计制度与税法对上述行为规定的不一致，才使得视同销售货物行为在会计处理上容易出现这样或那样的错误做法，影响税额计算的正确性。 　　 　　二、“视同销售货物行为的会计处理”需解决的主要问题 　　 　　对于视同销售货物的行为，在会计处理上需要解决以下两个问题： 　　（一）视同销售货物行为是否作为主营业务收入核算 　　由于视同销售货物行为从财务会计的观点上来看，不属于销售，故不应当作为主营业务收入核算。但如果不作为主营业务收入核算，在计算应纳企业所得税时，又会涉及应税所得额调整问题。因此，在理论上就有两种观点、两种做法：一是按正常的销售程序核算，即按售价计入主营业务收入并计提销项税额，再按成本结转主营业务成本；另一种是不通过“主营业务收入”账户核算，直接按成本结转，同时按售价计算增值税销项税额。 　　（二）视同销售货物行为的应交增值税税额的处理 　　即视同销售货物行为计算出的应交增值税税额，是作为“销项税额”还是作为“进项税额转出”处理的问题。由于视同销售货物行为在发生时必须按规定开具增值税专用发票，而增值税专用发票上记载的税额为销项税额，这与一般的进项税额转出的意义是不同的，为了便于增值税征收管理，应将其作为“销项税额”处理。 　　本文主要以《增值税暂行条例实施细则》中规定的上述（4）~（8）项行为，即将自产或委托加工的货物用于非应税项目，将自产或委托加工或购买的货物作为投资，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等视同销售行为，如将自产的产品用于非应税项目（在建工程）为例进行讨论。 　　 　　三、新会计准则中的“视同销售货物”业务账务处理的对比分析 　　 　　以将自产的产品用于在建工程为例。在2007年的会计初级、中级资格考试指定用书（财政部会计资格评价中心编）及中国注册会计师协会编写的2007年注册会计师全国统一考试指定辅导教材会计中，对视同销售的会计处理出现了不一致，有两种处理方法，详细介绍如下： 　　1. 不作为销售处理，按成本价减少库存商品（或材料），按计税价格计算税金；同时相应将前二者之和记入在建工程等对应科目 　　（1）《注册会计师考试指定辅导教材――会计》中的规定及处理（原书第217页)。 　　按照增值税暂行条例实施细则的规定，对企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产