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试论作业成本法在邮政企业应用 　　摘　要：文章分析了现行成本核算方法在邮政企业成本核算中的局限性和作业成本法的优势，研究了作业成本法在邮政企业中的适用性，探讨了作业成本法在邮政企业成本核算中的具体应用。 　　关键词：作业成本法；邮政企业；成本；核算 　　中图分类号：F61　文献标识码：A 　　文章编号：1007－5399(12007)02－0016－02 　　 　　随着市场经济的发展，我国的邮政企业取得了长足进步。但与此同时，邮政企业在经营管理和成本控制等方面还存在一系列问题。本文在对邮政企业进行成本管理分析的基础上，指出了利用作业成本法加强邮政企业成本管理的可行性，并就作业成本法在邮政企业的具体应用提出了初步看法。 　　 　　1　作业成本法的成本管理概述 　　 　　作业成本法(Activity Based Costing，简称ABC法)于20世纪80年代末提出，是一种新的成本核算和管理理念。它把最终产品看作一系列作业链的集合体，同时也是价值链的集合体。作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业，作业消耗资源。在计算成本时，成本核算深入到作业层次，先把企业消耗的各种资源按资源动因分配到作业，再把各项作业汇集的作业成本按作业动因分配到成本对象，见图1。 　　 　　 　　2　现行邮政企业成本核算方法的局限性 　　 　　邮政企业的成本构成中，信函、包裹分拣机、邮运车辆等固定成本基数大，比重大，此外，邮政业务处理的自动化造成直接人工成本所占比重相对较小，所以对间接成本分配的准确性直接影响成本核算的结果。目前，间接成本分配实行的是单一分配办法，不能真实反映实际成本的归属，使得成本核算准确性不高。 　　运用传统财务会计的成本计算方法计算邮政各业务的专业成本，分摊手续十分繁杂。邮政业务品种多，作业环节多，邮政业务的成本计算对象不是产品，而是信息和实物的周转业务量，信息和实物不但与业务量(件、袋、吨等)有关，还与距离有关，分摊标准较多。如选择单一标准分摊，则准确性较差；如选择标准较多，则成本分摊手续繁杂。 　　现行成本核算方法的成???核算详细程度不够，对许多成本发生的过程没有详细的记录和分类，而是直接按照某种比例被分配到邮政业务中。这一做法无法对各邮政作业占用成本进行记录和管理，更不能做到对每个作业占有成本进行分析。 　　另外，企业为争取客户，加强了广告宣传等营销活动，发生的营销费用也日益增加。而现行成本核算方法把营销费用从当期损益列销，同时由于无法识别各邮政业务的真正成本，从而使得现行成本核算方法不利于产品的盈利差异性分析，影响了企业的成本管理及市场决策。 　　 　　3　邮政企业应用作业成本法的可行性 　　 　　邮政企业的生产经营特点决定了它既不能照搬工业企业的方法，也不能完全按财政预算的方式控制成本，必须寻求新的控制成本的方式。邮政生产全过程涉及许许多多的作业，使用作业成本法的空间很大，同时作业成本法也有助于邮政企业追踪整个生产流程，进行成本控制。 　　邮政企业具有使用作业成本法的条件。与作业成本法的使用相配套的条件是实时制(简称JIT)和全面质量管理(简称TQC)。实时制采取由后向前拉动式的生产系统。企业以最终满足顾客需求为组织生产的基本出发点，在生产环节要求零存货和最大限度地减少不增值作业；全面质量管理则要求零缺陷。邮政企业的产品是为顾客提供服务，传递信息、实物或现金，要求全程全网各作业环节环环相扣、紧密衔接、协调有效地在一定的时限范围内完成邮寄任务，并且要保证质量和安全，不能有缺损。其在时限和安全上的要求正好与实时制和全面质量管理相对应。 　　作业成本法可解决邮政企业资源利用的低效问题。作业成本法可针对邮政企业存在的人工问题、业务流程上的问题等进行分析，通过减少不增值作业、消除无效作业，降低产品成本。加强作业管理，有针对性地解决冗员、劳动消耗等资源利用问题。 　　美国邮政自1972年开始独立运营，1995年以前一直没有走出“亏损一提价”的怪圈。1995年一举实现扭亏为盈，此后在未上调资费的情况下继续保持盈利，其重要举措之一就是建立了缜密的财务成本核算体系。其突出特征是划小核算单位和缩短核算周期，财务部门按照有关规定设立了20个成本核算单元，包括60多个组成部分，并可细分为100多个成本要素。通过对每一作业环节进行核算，最终核算到每一项业务(产品)，以此作为制定资费的基础，并为各项业务的效益分析和经营决策提供可靠的依据。其作业环节的成本核算，实质正是作业成本法基本理念在邮政企业的运用，对于财务管理具有特别重要的意义。对我国邮政企业来说，借鉴美国邮政的成功经验必有益处。 　　 　　4　作业成本法在邮政企业成本核算中的应用