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集中支付环境下会计核算问题研究 　　摘要：国库集中支付以单一账户体系为基础，有效解决了资金多环节拨付、多账户存放的弊端，提高了财政资金的使用效益。随着国库集中支付制度的不断改革与发展，对事业单位会计核算提出了更多的新要求。本文针对国库集中支付环境下的会计核算问题提出了具体的建议。 　　关键词：集中支付；会计核算；事业单位 　　中图分类号：F239.41 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0172 　　国库集中支付是以单一账户体系为基础的拨付制度，在国外普遍采用这种方式，只是叫法不同。在集中支付环境下，财政部门在人民银行设置单一账户，预算单位的预算资金提交审批后，由国库账户直接将资金转给供货商，资金不再经过预算单位。建国之初，我国实行计划经济体制，多账户、分散收付的财政资金管理模式更适合时代发展的要求。然而，随着市场经济的到来，计划经济带来的财政资金拨付方式弊端越来越明显，为了适应新形势、新环境的要求，我国开始实施国库集中支付改革。在此背景下，会计工作科目发生了新变化，对日常会计事务及年终会计报表等有了新的要求。因此，研究集中支付环境下会计核算问题显得尤其重要。主要表现在：一是对新环境下会计核算工作的探索，有利于会计核算制度的完善；二是有利于及早发现问题，并采取必要的防范措施；三是有利于提高整体会计水平，为事业单位会计核算管理工作提供切实可行的建议。 　　一、国库集中支付的作用 　　（1）国库集中支付保证了财政资金的高效利用。财政部门利用单一账户体系的管理制度，保证了每一笔资金的用途都会受到财政部门的严格管控，从而防止了资金流动过程中产生的扣留、手忙脚乱，保证了财政资金的安全，确保专款专用。（2）加强了对事业单位预算执行的监督。在国库集中支付环境下，事业单位在使用财政资金前必须提出切实可行的预算方案，在通过审批后才具有财政资金的使用权。国库集中支付制度实施明确了事业单位会计核算的具体职责，对事业单位的财政资金使用起到了监督作用。（3）国库集中支付可防止腐败现象滋生。一方面，事业单位的每一笔财政资金都要经过审批通过才可使用，能够对资金使用形成有效监督；另一方面，资金不再经过事业单位之手，流转环节变少，进而防止了腐败现象的滋生。 　　二、国库集中支付对会计核算的影响 　　（1）财务处理的变化。在原有拨付方式下，主要分两步记录：财政拨款确认，借记“银行存款”，贷记“拨入经费”；支出时，借记“经费支出”，贷记“事业支出”。而在国库集中支付下，以工资为例，借记“经费支出”，贷记“拨入经费”；支出时，借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”。制度的不同，记录方式的变化，都会影响到财务处理方法的运用。（2）对政府采购会计核算的影响。以往主要采用预付款的方式，即确认采购计划后，通过招标、竞标、中标等一系列程序后，商品或劳务供应商直接从采购部门领取采购款。而集中支付环境下，采购部门不再直接支付采购款，而是由财政部门委托银行直接支付给商品或劳务供应商，这样采购部门的会计核算方式就发生了改变。（3）对科目设置的影响。新增了“零余额账户用款额度”科目，在政府授权用款支付前提下，事业单位可直接要求代理银行将应付款支付给提供商品或劳务的供应商，代理银行在营业结束前与人民银行完成资金的清算。 　　三、集中支付环境下会计核算存在的问题 　　1.会计核算基础与集中支付不统一 　　收付实现制是以现金收到或付出为标准，是对实际的现金进行的收入和支出记录。我国会计制度规定，单位会计核算和事业单位非盈利性会计核算均实行收付实现制。从表面看来，国库集中支付与收付实现制是相一致的，但实际上却不统一。（1）关于财政授权支付的确认。当地财政部门批准事业单位的用款计划后，向代理银行转达拨款命令，然后由银行转来授权支付的用款额度通知书，事业单位确认收入金额。事业单位从预算款的申请到收入确认，实际中并没有得到现金，只是收到了授权支付的用款额度，在这种情况下确认收入实现，与收付实现制不符，容易造成资产虚增。（2）年末结余款额度的记录。一般情况下年终事业单位的计划用款额度会有结余，这部分按照财务制度规定会留归事业单位继续使用。对于事业单位尚未使用的支付用款额度会记为当期收入，记录在“事业收入”账户中。然而这种年终确认收入的做法在会计处理上是权责发生制。 　　2.部分事业单位对国库集中支付认识不够 　　随着市场经济的不断发展，我国财政实行国库集中支付是大势所趋，但国库集中支付的推广需要一个过程，不是一朝一夕就可以完成的。在事业单位方面，一直被掌控的财权被集中到国库，在内部形成的经济利益链条被切断，再加上对国库集中支付的认识不足，从而产生了一定的抵触情绪。同时，国库集中支付的实施，对会计核算工作产生了影响，一部分会计人员感觉不适应，从而产