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谈构建有中国特色管理会计理论与方法体系 　　摘 要:改革开放以后,为了更好地服务于经济发展,我国管理会计在理论和实践上大量地引进和吸收了国外管理会计先进的经验,有利地推动和促进了我国经济的发展。但是随着我国经济改革的不断深入和完善,越来越需要建立具有中国特色管理会计理论与方法体系,以适应我国的经济发展。 　　关键词:管理;会计;理论;方法 　　 　　管理会计是20世纪初伴随着泰勒的科学管理的产生而产生的,并随着经济的发展在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料,尤其是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。它的方法和手段根据不同的需要而设计,其模式根据不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而有所差异。 　　我国对管理会计的应用和研究是在20世纪70年代末、80年代初随着西方管理会计理论的传入开始的,经过多年实践和研究,已取得一定成效。随着我国市场经济的发展,管理会计日益重要,资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计,但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会计发展的巨大空间。但由于各种原因,目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用,未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系,从应用效果而言,并没有真正达到改善企业管理的目的。新中国成立之后,管理会计在我国产生和发展起来,但在理论和实务方面仍然存在问题,必须找出相关解决方法。 　　 　　一、中国特色管理会计的历史回顾 　　 　　我国引进西方管理会计始于20世纪70年代末,但建国初期我们便有西方管理会计中的“责任会计”,只是当时不称为“管理会计”。20世纪50年代初,我国实行的是计划经济,围绕生产效率和工作效率的提高,我国采取了许多措施。主要包括:第一,班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合,降低成本,提高劳动生产率,取得显著成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计,解决了西方责任会计难以解决的问题。第二,经济活动分析。1953年我国开始推广“经济活动分析”。班组核算只能反映问题之所在,而要寻找问题之根源,必须借助于经济活动分析。20世纪60年代初期,我国大冶钢厂推行的“五好”小指标竞赛早已体现“平衡计分卡”的精髓。第三,在成本管理过程中,强调“比、学、赶、帮、超”,“与同行业先进水平比”。其基本思想就是近年来美国很流行的“标杆制度”。此外,还有资金成本归口分级管理、生产费用表、成本管理的群众路线和厂内银行等等都具有鲜明的中国特色。 　　党的十一届三中全会后,一些会计理论工作者开始大量翻译、介绍西方管理会计的先进方法,一些企业总结了厂内经济核算制的经验,并吸收西方责任会计制度的一些做法,开始试行具有中国特色的责任会计制度,如厂内目标管理、厂内经济合同制、厂内银行、责任价格控制法等。比较典型的成功经验有:吉林省的厂内银行,首钢的包、保、核.河北涿鹿化肥有限公司的责任成本管理,邯郸钢铁集团有限公司的“模拟市场核算,实行成本否决”等等。上述这些做法吸收了西方责任会计制度的一些原则和方法,更多的是结合我国企业经营管理特点而总结出的,因而大大丰富了我国责任会计的内容。 　　从我国管理会计的发展来看,我国企业运用得比较多的是责任会计,并结合我国企业的实际有了一定程度的发展,但注重的只是方法的应用,较少进行理论的总结,而引人了西方的管理会计时,却忽视了研究其产生的社会经济环境与我国现有实践的异同,从而使我国原有的管理会计实践难以推广或少有成效。例如,许多企业都知道降低成本是市场竞争的制胜法宝,在市场经济条件下,引入了目标成本计算法,以市价倒推成本,并将成本指标分解到各个部门。这种理论确实令人耳目一新。但是,对于这种理论是在什么情况下产生出来的,如何结合企业文化动员全体员工的参与,如何与工程分析、价值分析相结合则研究不多。结果是企业只知道有方法,但是如何推行却缺乏认识,从而在实践中成效不大。纵观全国,除了邯钢引入此法,并与我国传统的成本指标分级管理做法相结合取得实效,成为全国典型外,取得显著成功,说得上名的又有几个?每年有那么多的企业去邯钢取经,可如果是就方法学方法,不去研究方法与环境的关系,又怎么能实际应用呢? 　　另一方面,管理会计内容包括了决策会计和执行会计两大部分,责任会计只是其执行会计的一个部分。诸如本量利分析、短期经营决策、投资项目可行性分析等,决策会计方法在我国企业中的运用还不很普遍。有调查表明,我国企业在短期经营决策中采用本量利分析模型的占55.4%,但使用敏感性分析的仅为13.%,尚有31.4%不采用。所用的长期投资决策方法则比较分散,主要是回收期法、净现值法、内含报酬率法及其他方法。这样,从总体上看,管理