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浅谈假账甄别 　　摘要：近年来，会计造假范围之广、程度之深、危害之大，令人担忧。假账的表现形式多种多样，产生和制造假账的手段及方法也不尽相同。假账的甄别工作是一项复杂而细致的工作，有很强的技术性和适用性。 　　本文结合审计工作实践，力图对假账的成因、手段做一粗浅的探讨。以帮助审计人员甄别假账，防治假账，杜绝假账。并采取相应的审计对策保证审计质量、降低执业风险、取信社会公众、维护审计机构的社会形象。 　　关键词：假账 甄别 　　提起假币、假商品，人们无不深恶痛绝。然而，对“假”氏家族的另一重要成员——假账却认识不足，使之有机会得以蔓延。 　　近年来，会计造假范围之广、程度之深、危害之大，令人担忧。如何甄别假账，防治假账，提高会计信息的质量，社会公众普遍把目光投向于审计机构。审计人员若不善于识别其造假的手段，并采取相应的审计对策，就难以取信于社会公众。 　　本文结合审计工作实践，力图对假账的成因、手段做一粗浅的探讨。 　　1 因粉饰业绩而造假 　　一些大中型企业，特别是集团公司，为获取银行信贷资金和商业信用、粉饰经营业绩等，难免要对其欠佳的经营成果和恶化的财务状况进行粉饰。其常用手法有以下几种。 　　1.1 利用关联方交易制造假销售。一种手段是将产品销售给非控股子公司，以此来增加销售，同时虚增应收账款和利润。这类应收账款潜在的坏账损失风险较大，而失控的产品亦易引起资产的流失。另一种手段是溢价采购下属独立核算分公司的产品形成固定资产，这样分公司的销售收益可确认并汇总为总公司的当期利润且无需披露。而总公司的固定资产虽定价过高，但因其折旧分多年提取，因而当期利润增加因素远高于因折旧增加而导致的利润减少因素。审计人员在审计中要首先了解关联方及其交易的性质，对其中交易量大、收益率高的交易行为及其定价依据、支付手段等予以特别的关注，并结合资产盘点及往来账款函证来加以甄别。 　　1.2 利用虚假长期投资增加资产价值。一种手段是将低值资产人为高估投资给关联方而形成虚假投资，以达到需增净资产的目的。另一种手段是将不良资产与控股股东合资成立公司，以此来降低不良资产给企业带来的损失。审计人员在审计中应检查投资合同，审查账面余额与可收回价值是否相符，通过查询分析确定其真实性。 　　1.3 调节股权投资比例，形成投资收益或掩盖投资损失。对于不纳入合并报表而盈利状况较好的投资企业，往往会提高股权投资比例，将其变为子公司纳入合并报表范围，这样母公司即可将子公司的收益纳入合并利润；对于连年亏损的合营企业或联营企业，往往会减持投资比例，将权益法核算改为成本法，这样亏损亦不必反映在母公司当期的报表中，使该投资损失得以掩藏。审计人员在对长期投资及其损益的审计中应首先通过投资合同及公司章程等了解其对被投资方的投资规模、比例及是否存在实质性控制，并对当年核算方法变更的投资予以特别的关注。 　　1.4 以自我调节固定资产折旧来调整当期损益。国有大中型企业，特别是技术密集型企业，固定资产投资规模较大，折旧率的微小变化就会引起利润的较大变动。目前，我国大多数企业采用直线法计提折旧，一些企业往往利用会计制度规定折旧年限区间的弹性来调整折旧率，以达到调节当期损益的目的。审计人员在审计中要首先了解其折旧政策，并根据折旧资料计算固定资产净值并与账面净值进行比较，确定折旧计算是否正确。同时，对企业当期折旧政策的变化予以特别关注，以判断其是否遵循一贯性原则。 　　1.5 掩盖亏损，粉饰经营业绩。一些企业领导人在任期期间为了显示其经营才能，在经营管理欠佳、经济效益严重滑坡的情况下很可能将应提的费用不提、应摊的费用不摊、该处理的不良资产不及时处理；对前任领导经营过程中遗留下来的潜亏及不良资产认为与己无关，处理不好会承担相应的责任，故长期挂账，而虚增资产和利润。审计人员在审计中要通过检查、计算和分析性复核确定合理的挂账金额，对虚拟的资产予以充分的披露。 　　1.6 为给自己营造一个“宽松”的经营环境而授意财务人员造假，表现为更换高级管理人员进行离任审计，新任领导会对前任领导经营期间的潜亏进行调账消化处理；企业发生自然灾害，为争取保险赔款而加大财产损失份额的计量；会计准则、会计制度或税制改革发生重大变化时，企业也会粉饰会计报表。审计人员在审计中应首先了解企业领导班子的调整情况及考核指标的规定；现场观察资产的盘点、了解其品质状况及市场行情；要对各项新会计政策、新税收及其优惠政策予以跟踪，从而对政策变化有及时的反映和分析。 　　2 因不法目的而造假 　　一些企业领导人法制观念淡薄，在国家利益和企业局部利益发生矛盾时，往往为了本单位和小集团、甚至个人私利而不惜铤而走险，指使财务人员做假账。特别在内部控制薄弱的中小企业尤为多见。 　　2.1 销售收入不入账，搞“体外循环”。企业的销售收入中有相当一部分