《第七章资源税法》教学课件.pptVIP

第七章　资源税法 第一节　资源税基本原理 一、资源税的概念 资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。 二、资源税计税方法 1、在2010年6月1日前，资源税全部采用从量定额的征收方法。优点：计算简单，便于管理。缺点：与价格脱节。 2、自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税改为从价计征，税率为5%。 3、2011年9月21日新修订了《中华人民共和国资源税暂行条例》，自2011年11月1日起施行，对原油、天然气在全国范围内采用从价定率的计税方式，税率是5%～10% 第二节　纳税义务人与税目、单位税额 　一、纳税义务人　　资源税义务人是在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（包括外商投资企业和外国企业） 注意： 1、中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 2、进口应税矿产品的单位或个人不征资源税。 出口应税资源产品不退（免）资源税 二、扣缴义务人 资源税的扣缴义务人是收购未税矿产品的单位。 扣缴义务人 独立矿山（只有采矿和选矿权） 联合企业（有采矿、选矿和冶炼加工权） 其他单位（包括个体户） 【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（ ）。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业 【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。 A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 　三、 税目、单位税额 （一）税目：7大类 对初级矿产品征税1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税（煤矿瓦斯）。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。 　6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 【注意】未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收资源税。  【多选题】下列各项中，应征资源税的（　）。　　A.开采的大理石　　B.进口的原油　　C.开采的煤矿瓦斯　　D.生产用于出口的卤水 【例题·单选题】下列各项属于资源税征收范围的有（ ） A.人造原油 B.煤矿生产的天然气 C.洗煤、选煤 D．液体盐 【例题·多选题】下列各项应征收资源税的有（ ） A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气 （二）单位税额　　1.定额税率：适用于绝大多数应税资源产品。　　2.比例税率： 2011年9月21日新修订了《中华人民共和国资源税暂行条例》，自2011年11月1日起施行，对原油、天然气在全国范围内采用从价定率的计税方式，税率是5%～10% （三）扣缴义务人适用的税额 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准 ，依据收购的数量代扣代缴资源税 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。 第三节　课税数量与应纳税额的计算 一、确定课税数量基本方法（一）开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量； （二）开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 二、确定课税数量特殊方法 （三）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （四）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 综合回收率=加工产品产出量÷耗用原煤数量 原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率（%）  某煤矿的洗煤厂2010年10月用自产的原煤生产洗煤1200吨，销售了800吨，已知综合回收率为80%，原煤的单位税额是1.2元/吨，计算该企业当月应纳的资源税？ （五）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量 原矿课税数量=精矿数量÷选矿比（%） 【例题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税 【例题·计算题】某铜矿企业5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨，