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行为审计处理处罚模式理论框架与经验数据分析 　　【摘 要】 行为审计处理处罚对象选择有单罚制和双罚制。凡是谋取单位利益的违规行为，采用双罚制；凡是谋取个人利益的违规行为，采用单罚制。双罚制的理论基础是违规行为是单位成员的个人行为与单位行为发生了竞合，根据违规责任自负原则，必须对违规个人和违规单位同时进行处理处罚。由于双罚制能更好地实现审计处理处罚的惩处功能和预防功能，所以，双罚制效果好于单罚制。无论是单罚制还是双罚制，要真正发挥作用，审计客体必须是理性人，同时，审计处理处罚模式的力度必须适宜。 　　【关键词】 行为审计； 违规行为； 审计处理处罚； 单罚制； 双罚制 　　中图分类号：F239.0 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）02-0120-07 　　一、引言 　　行为审计鉴证的代理问题或次优问题就是缺陷行为，既可能是违规行为，也可能是瑕疵行为。对于瑕疵行为，一般以审计建议的方式作出后续处理；对于违规行为，一般要以审计决定的方式进行处理处罚。本文关注违规行为的处理处罚模式。这里的处理处罚模式是指审计处理处罚对象的选择。一般来说，违规行为是在责任人操控下以责任单位的名义实施的，审计处理处罚的对象要么是责任人，要么是责任单位（也就是被审计单位，下同），要么二者同时处理处罚。显然，不同的处理处罚对象之选择，对处理处罚效果会产生重要影响。所以，审计处理处罚模式之选择是审计处理处罚制度设计的重要内容。 　　现有文献中研究审计处理处罚模式的很少，本文借鉴单位犯罪处罚模式理论，构建审计处理处罚模式理论框架。随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理审计处理处罚相关文献；然后，借鉴单位犯罪处罚模式理论，提出审计处理处罚模式理论框架；在此基础上，用这个理论框架来分析我国政府审计处理处罚的经验数据，以一定程度验证上述理论框架；最后是结论和启示。 　　二、文献综述 　　根据本文的主题，相关文献包括两方面，一是审计处理处罚模式相关研究，二是单位犯罪处罚模式相关研究。 　　现有文献关注审计处理处罚的三个问题：审计机关的审计处理处罚权、如何进行审计处理处罚、审计处理处罚存在的问题及对策。关于审计机关的审计处理处罚权争议的焦点在于，审计机关对有明确执法主体的事项能否进行审计处理处罚。对这一焦点形成了两种观点：一种观点认为有处理处罚权，另外一种观点认为无处理处罚权（张宗乾，2002）。关于审计机关如何进行审计处理处罚，主要关注审计处理处罚的程序、原则、证据、不同处理处罚措施之间的关系（孙富军，2001；杨文璁，2002；蔡爱兰，2002；鲁桂华，2003；马雅林，2004，郑石桥，2012）。关于审计处理处罚存在的问题及对策，归纳起来主要问题包括审计处理和处罚的关系混淆，没有严格依法实施审计处理处罚权，审计处理处罚程序不够正当等，一些文献针对这些问题提出了对策（张宗乾，1998；周生安、吕云松，2001；陈东成，2002；王秀成，2004；陈宋生、刘淑玲，2010；王万江，2011）。王家新、宋皓杰、郑石桥（2014）的研究涉及政府审计处理处罚模式，但主要是从政治学、文化学角度进行理论分析，借鉴法学理论不多。总体来说，审计处理处罚相关研究文献中，专门研究审计处理处罚模式特别是从法学理论视角研究审计处理处罚模式的很少。 　　法学领域对单位犯罪处罚模式的研究有不少文献，对于单位犯罪的惩罚有两种模式：一是只惩罚单位，称为单罚制；二是同时惩罚单位和直接责任人，称为双罚制。大多数文献认为，从对单位犯罪的抑制效果来看，双罚制好于单罚制（胡捷，2004；赵星，2008；丁华宇，2009；段鑫，2010；应松年，2012；石磊，2012）。 　　总括上述文献综述，总体来说，专门研究审计处理处罚模式特别是从法学理论视角研究审计处理处罚模式的很少，而单位犯罪处罚模式理论有较大的启发价值。本文借鉴单位犯罪处罚模式理论，构建审计处理处罚模式理论框架。 　　三、行为审计处理处罚模式：理论框架 　　行为审计处理处罚模式理论框架是关于审计处理处罚模式的理论说明，主要涉及四个问题：第一，可能的审计处理处罚模式有哪些？第二，各种审计处理处罚模式的理论基础是什么？第三，各种审计处理处罚模式的效果如何？第四，各种审计处理处罚模式发挥作用的条件是什么？ 　　（一）审计处理处罚模式的类型 　　行为审计发现的违规行为，一般需要进行处理处罚。然而，处理处罚谁呢？借鉴单位犯罪处罚模式，可能的选择有两种模式，一是单罚制，二是双罚制。单罚制只对责任人或责任单位进行审计处理处罚，双罚制对责任人和责任单位同时进行审计处理处罚。两种模式如何选择呢？ 　　笔者认为，根据违规责任自负原则，违规行为的类型决定审计处理处罚对象之选择。如果是为了单位利益而实