03审计职业规范(精).pptVIP

第3章 审计职业规范 3.1作为一种职业的审计 3.2审计执业准则 3.3职业行为规范 3.4会计师事务所质量控制准则 3.1作为一种职业的审计 3.2审计执业准则 美国一般公认审计准则 1、一般准则 充分的技术培训和精通业务 独立性 应有的职业谨慎 2、外勤工作准则 充分的计划和督导 了解被审计单位及其环境 充分适当的证据 3、报告准则 遵循一般公认会计原则 一致性 充分披露 意见的表述 国际审计准则 包括基本准则和必要程序以及以解释性资料和其他资料的形式表述的相关指南。 中国注册会计师执业准则 48项 鉴证业务基本准则1个 审计准则41个 审阅准则1个 其他鉴证业务准则2个 相关服务准则2个 会计师事务所质量控制准则1个 执业指南 如何运用审计风险模型 如何计划审计工作 如何进行风险评估 如何实施控制测试 如何应对舞弊风险 如何编制工作底稿 如何运用重要性水平 如何确定抽样规模 如何确定审计意见 如何审计新兴和复杂领域，以使注册会计师顺利实现由老准则向新准则的过渡 中国注册会计师鉴证业务基本准则 九章六十条 鉴证业务的定义和目标 业务承接 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告 中国注册会计师审计准则 一般原则与责任 8个 风险评估与应对 5个 审计证据 12个 利用其他主体的工作 3个 审计结论与报告 4个 特殊领域审计 9个 中国注册会计师审阅准则 1个 中国注册会计师其他鉴证业务准则 2个 中国注册会计师相关服务准则 2个 3.3职业行为规范 美国注册会计师协会的职业道德规范 职业道德原则 行为规则 行为规则解释 道德裁决 国际会计师联合会职业道德准则 适用于所有职业会计师 适用于执行公共业务的职业会计师 适用于受雇的职业会计师 中国注册会计师职业道德规范指导意见 基本要求 独立性 独立性是注册会计师审计的灵魂 实质上的独立:指发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。 形式上的独立:指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 威胁独立性的情形 经济利益 自我评价 关联关系 外界压力 经济利益 1.与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。 2.收费主要来源于某一鉴证客户。 3.过分担心失去某项业务。 4.与鉴证客户存在密切的经营关系。 5.对鉴证业务采取或有收费的方式。 6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。 自我评价 1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 关联关系 1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。 2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对见证业务产生直接重大影响的原公司会计师事务所的前高级管理人员。 3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往。 4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对见证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 外界压力 1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2.受到有关单位或个人不恰当的干预； 3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 案例1： X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其99年至2001年的年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：①ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；②2000年7月，ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；③ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；④审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理；⑤审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；⑥审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 （1）事务所独立性受损。存在影响审计独立性的或有收费；