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通过预计负债看负债核算的谨慎性 　　摘 要：我国企业会计关于谨慎性原则的运用一直在不断地完善，从90年代主要体现资产核算的谨慎性方面，逐渐扩展到如今兼顾负债核算、收入费用核算等方面的谨慎性，而预计负债作为会计负债核算中的一个项目，是我国企业会计谨慎性原则的一个体现。但在实际的会计处理中，很多会计人员容易将预计负债和或有负债混为一谈，从而高估或低估预计负债。我们必须清楚地认识到，预计负债是负债的一种类型，而或有负债是企业拥有的履行时间和金额都不能完全控制的义务，并不完全符合负债的定义。而如何做到合理地确认、准确地计量、恰当地披露预计负债，是会计人员遵循负债核算谨慎性原则的关键。只有满足条件的会计事项才能被确认为预计负债，应按最佳估计数对预计负债进行计量，在披露时，应在资产负债表及财务报表附注中进行列报及披露。 　　关键词：预计负债；谨慎性原则；或有事项；最佳估计数 　　谨慎性原则也称审慎性原则、保守性原则，它作为会计原则之一，其开端源于中世纪受托责任的解脱。直到20世纪30年代的金融危机过后，谨慎性原则才引起人们的重视。因为人们认识到大危机之前粉饰会计报表行为的泛滥，导致了各方面对经济的盲目乐观，这也是引发大危机的一个重要原因，至此谨慎性思想的地位得以确立。 　　1 谨慎性原则在世界各国会计中的体现 　　关于会计处理中的谨慎性，国际会计准则中指出“审慎是指在有不确定因素的情况下做出所需要的预计时，在所需要的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。” 　　在美国，会计处理的谨慎性原则在FASB的财务会计概念公告上有体现。FASB财务概念第二号声明书指出“保守性是对不确定性的一种谨慎性的反应，试图确信企业环境中固有的经适当考虑的不确定性及风险。因此，对于将来将收到或支付的两个数额的估计值，若其可能性近乎相当，则保守性主张应该采用不乐观的估计值。但是当两个数额出现的可能性不一样时，则保守性应该采用最可能的那个值，而并非一定要采用悲观的估计值。但将收入延迟到可确认的时间以及将费用提前反映都是不恰当的。”并且在FASB财务概念第四号声明书中也有提及“资产及负债凡在重大不确定的情况下被衡量的，一直以来，经营者、投资者及会计学家一般有这样的偏好：衡量的可能错误最好朝向净利及净资产的低估而非高估，这个已遵守保守性的惯例。” 　　而在德国，会计谨慎性原则体现的更加明显，其特点之一是法律的强制性。德国的公认会计原则是建立在《商法》和由民间组织“德国会计准则委员会”制定的具有类似法律效力的德国会计准则的基础上的。而德国关于谨慎性的运用规范也有硬性的规定，主要体现在《商法》上：如流动资产采用严格的低值原则、固定资产采用宽松的低值原则、负债采用高值原则等等。这里的低值原则实际上就是熟低原则，高值原则实际上就是熟高原则。 　　日本所制定的企业会计原则中的一般原则涉及的谨慎性原则：要求当企业财务状况可能受到不利影响时，应采用适当的会计处理加以预防，但不得进行过分的会计处理，以免破坏财务状况和经营成果的真实性。 　　在我国，谨慎性的成文规定最早出现在1992年的企业会计基本准则中。它明确企业应遵循谨慎原则，其运用突出表现在固定资产的加速折旧、计提坏账准备和存货减值等三个方面。随着谨慎性原则运用的不断完善，财政部1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》中要求股份有限公司计提“四项准备金”，即“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”，这加快了我国遵循谨慎性原则的步伐。随后，2000年发布的新《企业会计制度》中规定：在资产的会计核算中明确规定，企业可以对应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产计提减值准备，通过“预计负债”账户正式核算并在资产负债表中单列项目反映已预计尚未支付的债务。对于“待处理财产损溢”、“长期待摊费用”、“主营业务收入”等科目的确认以及处理均做出了新的相关规定，这些都体现了损失和费用的确认早比迟好的稳健经营原则。并且在2006年发布的《企业会计准则》中规定“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失费用”。 　　2 通过预计负债看我国企业会计的谨慎性原则 　　显然，我国企业会计关于谨慎性原则的运用也在逐步完善。从90年代主要体现资产核算的谨慎性方面逐渐扩展到如今兼顾负债核算、收入费用核算等方面的谨慎性。但一直以来，关于会计的谨慎性原则，会计人?T、投资者及其他相关利益者往往会将更多的关注点放在资产核算的谨慎性上，特别是计提跌价损失和计提坏账准备金方面。而随着谨慎性原则的不断完善，负债核算方面的谨慎性显得愈发重要。 　　依据我国《企业会计准则》规定的基本精神，负债按履行义务的时间