第三章--存货 2.ppt

二、存货盘盈与盘亏的会计处理 （一）存货盘盈 存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时登记入账 待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。 原材料 ××× ××× 周转材料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ××× ××× （二）存货盘亏 存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。 存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销 盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。 原材料 ××× ××× 周转材料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ××× ××× 待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用； （2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用； （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。 例3-59：华联实业股份有限公司在存货清查中发现盘盈一批A材料，市场价格为5000元。 1、发现盘盈 2、报经批准冲减管理费用 1、借：原材料 5000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢5000 2、借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5000 贷：管理费用 5000 例3-60：华联实业股份有限公司在存货清查中发现盘亏一批B材料，账面成本为20000元。 1、发现盘亏 2、查明原因，假定属于收发计量错误 3、查明原因，假定属于非常原因造成的损毁，收到保险公司赔偿19000元 1、借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 20000 贷：原材料-B材料 20000 2、借：管理费用 20000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 20000 3、借：银行存款 19000 营业外支出 4400 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 20000 应交税费-应交增值税（进项税转出）3400 例：星海公司在存货清查中发现盘盈一批A材料，市场价格为2000元。 要求： 1、发现材料盘盈 2、查明原因，盘盈的原材料是收发时计算误差所致，经批准冲减企业的管理费用。 例：某企业根据发生的有关存货盘亏和毁损的经济业务编制会计分录 1、盘亏甲材料，实际成本为400元，原因待查 2、查明原因，盘亏材料是定额内合理损耗，批准作为管理费用列支 3、因发生水灾，对财产进行清查盘点，其中产成品毁损按实际成本计算为5000元，产成品耗用的原材料及应税劳务的进项税为350元，并通知保险公司。 4、水灾造成的产成品损失已经做出处理决定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的损失为4000元，由企业负担的损失为1050元。 1、借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 400 贷：原材料-甲材料 400 2、借：管理费用 400 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 400 3、借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5350 贷：库存商品 5000 应交税费-应交增值税（进项税转出）350 4、借：原材料 300 其他应收款 4000 营业外支出 1050 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5350 可变现净值低于成本的差额=62000-58000=4000 本年应计提存货跌价准备=4000-5000=-1000 借：存货跌价准备-A商品 1000 贷：资产减值损失 1000 4、2008年度，在转出A商品时，相应的结转存货跌价准备3000元。2008年12月31日，A商品账面成本80000元，可变现净值82000元；计提存货跌价准备之前，“存货跌价准备”科目贷方余额1000元（4000-3000） 由于可变现净值高于成本，因此应将存货的账面价值恢复到账面成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回 借：存货跌价准备-A商品 1000 贷：资产减值损失 1000 【例】1、某公司按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，2007年年末某材料的账面成本为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下处理： 2、2008年3月31日，该材料的账面金额为100 000元，由于