第七章转让定价的税务管理上20151.pptVIP

三、关联企业的判定 1、关联企业概念 是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。相互之间具有联系的各企业互为关联企业。 关联企业这一概念不仅在各国的称谓有所不同 ，而且其表现形式也极为不一致。从企业发展史上看 ，曾经出现过各种各样形式的商事联合 ，如卡特尔（Carter）、辛迪加（Syndicate）、托拉斯（Trust）、康采恩 （Konzern）企业集团 （Groups of Enterprises）和跨国公司（Transnational Companies） 等等。 2、关联企业概念 关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织： 　　（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 　　（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 　　（3）其他在利益上相关联的关系。 3、构成跨国关联企业的关联关系条件 （1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方 企业的管理、控制或资本。 （2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 4、关联企业判定（1——8） （1）相互持有的股份总和达到25%或以上的。 （2）同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的。 （3）相互之间借贷资金占企业自有资金50%或以上； 或借贷资金总额的10%是由另一企业担保的。 　（4）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上； 有一名常务董事是由另一企业所委派的。 　 （5）企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的。 　（6）企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应的。 　（7）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制。 　（8）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家庭、亲属关系。 一、转让定价形式 （一）转让定价的表现形式 P182（葛惟熹，国际税收学，第四版，财经出版社） 1、货物购销 （1）高进低出、低进高出 （2）佣金回扣——控制销售网络 （3）运保费——控制物流网络 （4）呆账、工缴费——故意产生费用 2、往来款项 主要是通过贷款利率的高低控制费用。 3、劳务费用 关联企业之间的劳务费用定价控制。如：管理费、科研费、咨询费等。 4、无形资产的使用权、转让费用 如：专利权使用费控制，根据控股数确定费用 5、固定资产购置、租赁 购置价格——折旧费 经营租赁与融资租赁——折旧费 P183-184 （葛惟熹，国际税收学，第四版，财经出版社） （二）转让定价的动机 税务动机 1、减轻税负 减轻税负是大部分企业的动机。 P185——186 例子1—2 2、逃避预提所得税 预提税是通过对资本性的财产毛所得征税。如：股息、红利等 P186 例子3 3、增加外国税收抵免额 P187 例子4 综合限额法时的税收抵免 （葛惟熹，国际税收学，第四版，财经出版社） 非税务动机 4、控制国际市场 5、改变公司形象 6、获取补贴退税 7、逃避外汇风险 8、加速资金回收 9、利用合资获利 P190 例子（葛惟熹，国际税收学，第四版，财经出版社） （三）转让定价的限制因素 1、关联企业自身限制 损害地方股东、管理层利益。 2、公司职员积极性 转让定价与利润中心相违背 3、内部定价的复杂性 需要大量人才 4、征税国的利益冲突 5、会计公司（事务所）审计公正性 （一）总利润原则? 1、概念 亦称“全球方法”、“整体方法”。国际收