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中国―东盟自由贸易区环境下会计准则趋同和发展研究框架 　　摘要：中国―东盟自由贸易区的成立，给中国与东盟各国的合作提供了良好的经济环境。但东盟各国会计准则存在的差异势必会降低会计服务质量和提高会计服务成本，会影响区域内的合作。因此，中国―东盟自由贸易区会计准则的趋同是一项艰巨却有意义的任务。本文分析了中国―东盟自由贸易区会计准则趋同与发展研究的意义、现状，提出了研究思路和研究过程中需要注意的问题。 　　关键词：中国―东盟自由贸易区 会计准则 趋同与发展 研究框架 　　一、中国―东盟自由贸易区环境下会计准则趋同与发展研究的意义 　　（一）有效改善中国―东盟自由贸易区会计服务的区域环境 　　东盟10个成员国中，由于各国生产力发展水平不同，导致各国会计发展水平也不相同，在东盟10国中除菲律宾、新加坡和泰国的会计准则与国际会计准则趋同程度稍高以外，其他国家的国际化程度还较低，对东盟各国会计准则进行比较研究，有利于协调中国―东盟自由贸易区内的会计准则，有效改善中国―东盟自由贸易区会计服务的区域环境。 　　（二）有利于降低会计服务成本和提高会计服务质量 　　自2002年中国率先与东盟签署了“10+1”自由贸易区的一揽子框架协议以来，东盟地区掀起了参与区域贸易合作的热潮，2010年中国―东盟自由贸易区如期建成，更是极大地促进了贸易区各成员国的贸易往来。2011年，中国与东盟贸易总值为3 628.5亿美元，增长23.9%；中国成为东盟第一大贸易伙伴，东盟也成为中国第三大贸易伙伴。经济越发展，会计越重要，协调同一贸易区内的会计准则，有利于区域会计信息的相互可比，降低企业之间的贸易成本，大大促进区域经济的发展，进而促进中国―东盟自由贸易区经济的发展和双边经济关系的深化。 　　（三）有利于我国融入东盟会计服务市场 　　会计作为一门国际商业语言，不仅是我国与东盟各国企业之间进行交流合作的桥梁，还是各国在提供会计咨询、会计培训、核资验资、审计、资本市场进入审核等会计服务的工具。会计准则国际化趋同的实现，为实施我国企业“招商引资”及为我国企业融入东盟资本市场提供会计服务支持，它有利于我国企业融入东盟，有利于我国融入东盟会计服务市场，进而为我国企业积极参与国际竞争提供便利。 　　（四）有利于完善会计比较理论体系 　　在区域经济贸易往来中，会计规范究竟如何发挥促进区域经济发展和经济关系的深化作用？什么样的会计规范才能真正地发挥促进区域经济发展和经济关系的深化作用？区域会计规范有无趋同的基础？目前的会计比较侧重于英美等国，而对于东盟会计比较的研究较少，东盟各国的资本市场存在很多与会计准则相关的亟待讨论和解决的重大理论和现实问题。对东盟会计的比较研究不仅有利于完善会计比较理论体系，更有利于我们深刻认识中国―东盟会计准则的现状，促进与国际会计准则的趋同。 　　二、中国―东盟自由贸易区环境下会计准则趋同与发展的研究现状 　　目前对于中国与东盟各国之间会计准则趋同与发展的研究，国外的研究成果甚少，国内的研究也处于起步阶段，仅广西、云南两省高校作了相关的研究，主要集中在以下几个方面： 　　（一）中国―东盟区域会计协调方面的研究 　　其一，充分论证了中国―东盟会计协调的可行性。会计属性为中国―东盟会计协调奠定了理论基础，中国―东盟的经贸合作的不断深入为中国―东盟会计协调奠定了市场基础，中国―东盟各国会计改革的发展和成就为中国―东盟会计协调奠定了制度基础，中国―东盟各国对国际财务报告准则的态度为中国―东盟会计协调奠定了思想意识基础（蒋峻松、卢漪，2009）。 　　其二，肯定构建中国―东盟自由贸易区环境下区域会计协调框架的必要性。随着我国与东盟国家双边贸易额的不断增长，国与国之间的相互贸易、投资以及资本流动的不断加强，协调同一贸易区内的会计规范，有利于会计信息的相互可比，并会降低企业之间的贸易成本，大大促进区域经济的发展（梁淑红，2004）。 　　其三，明确中国―东盟区域会计协调应以国际趋同为目标。中国与东盟各国在会计规范方面，近十多年来才逐步借鉴国际会计准则。其目的是为尽量缩小中国―东盟自由贸易区内的会计规范差异，早日实现同一贸易区内金融市场的统一（梁淑红，2004）。 　　（二）对中国―东盟自由贸易区各国会计准则进行了比较研究 　　1.中越会计比较。越南原会计制度体系是在参照中国会计制度的基础上建立和运作的。同时按照原苏联的会计模式进行了调整，几十年来，所走的改革之路与我国大致相似。目前，越南仍采用会计制度及会计准则并行的体系，它是东盟10国中唯一采用会计制度作为会计规范的国家，越南会计准则的制定晚于我国，我国于1997年开始制定具体会计准则，而越南于2001年12月31日才颁布了会计准则，越南会计准则的制定与颁布，成为越南财务改革