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中外企业培训成本核算和管理比较研究 　　纵观我国企业成本管理现状，发现在存货管理、固定资产管理、销售管理等方面，成本核算基础较为扎实，业务与财务一体化程度较高，成本信息对相应业务管理的支撑力度较强，企业可以较为充分地利用成本信息提高成本管理水平，有效提升相应投入资金的使用效益。相比之下，我国许多企业的人力资源管理却存在诸多业务与财务不协调的差强人意之处，在当前人力资源管理愈加重要的形势下，这种现象显得很不合时宜。为此，笔者针对企业培训费用占比逐年增大的现象，依据重要性原则，先以人力资源培训为对象展开相应研究，力求在解决人力资源管理业务与财务不协调问题方面有所突破。 　　一、国外企业培训成本核算与管理现状 　　（一）部分发达国家企业强化成本管理提升培训效益的效果较为明显 　　培训课程1和培训课程2的课程单位成本相差50%，但两者的单位总成本分别为8222美元和8622美元，仅相差4.8%。通过因素分析发现，造成两种培训成本差异的主要因素并非培训课程单位成本，而是培训参与者单位成本。企业应把培训成本管理的重点放在降低培训参与者单位成本上。 　　另外，智越咨询公司提供了利用会计信息衡量培训效果的方法，通过考察培训前后企业销售额、营业收入以及利润变化情况评估培训效果。智越公司对培训客户进行调查，发现选择培训课程2的客户在培训后，每位培训参与者多创造了700000美元的利润，而单位培训成本仅为8622美元，培训投资效益高。 　　德国西门子股份公司主要有三大培训方式：新员工培训、大学精英培训和员工在职培训。其中，员工在职培训耗费培训成本最多，西门子公司每年投入8亿马克的培训费用中的60%，约4.8亿马克用于员工在职培训。西门子公司不仅对员工在职培训投入成本较多，对其培训效益的考核也十分积极。员工在职培训主要包括针对管理人员进行的管理教程培训，针对普通员工进行的在职员工再培训。参加管理教程培训的6位中层管理人员组成学习小组，为西门子公司设计了电话业务收购方法。经过考核发现该方法使公司的移动电话费降低约60%，可见管理教程培训取得了良好效果。西门子公司对不同培训项目的培训成本进行了明细核算，并综合考虑成本信息及其他会计信息评估培训效益。 　　（二）部分发展中国家企业也开始重视应用成本信息提升培训效益 （1）智力商务公司。 　　（三）我国企业在应用成本信息提升培训效益方面急待加强 　　具体为： 　　（1）我国较少有企业依据成本信息进行培训成本分析。一是培训成本比较分析。国外许多企业将采用新培训方式前后的培训总成本、培训单位成本进行比较，或将企业培训成本与当地平均培训成本进行比较。通过成本比较分析评价新培训方式的效益，判断企业培训投资额是否适当。我国较少有企业单独核算培训成本，并依据成本信息进行比较分析。导致企业难以切实了解自身培训投资水平、培训成本的升降情况及发展趋势等，为强化培训成本管理提高培训效益带来困难。二是培训成本因素分析。为了解不同项目对培训成本的影响，国外许多企业通过培训成本因素分析，充分了解造成不同培训方式间成本差异的主要因素，辅助企业选择培训方式，并确定培训成本管理重点。我国企业较少进行成本因素分析，大多企业仅核算培训总成本，成本管理难以做到有的放矢，培训效益难以提升。 　　（2）我国较少有企业依据成本信息评估培训效果。国外许多企业常通过对比培训前后销售额、营业收入、利润的增加额与费用、单位成本的降低额来评估培训效果。而我国很多企业对培训效果的评估局限于主观估计或依据非财务信息评估，如通过问卷调查或仅根据培训次数的变化来评估培训效果，甚至有些企业根本不进行培训效果评估。一方面，主观估计容易夸大培训效果。另一方面，培训效果评估与反应企业经营成果会计信息联系不密切，难以令管理者充分认识培训的价值，易导致管理人员降低对培训的重视程度。 　　（3）我国较少有企业对培训成本进行明细核算。进行成本比较分析、评估培训效益均需要依据培训成本信息。国外企业根据自身培训特色及培训评估需要对培训成本进行明细核算，为培训成本管理提供依据，促进了培训效益提升。我国很多企业则仅依据《企业会计准则》将培训费用计入“管理费用-培训费用”、“销售费用-培训费用”、“长期待摊费-人员养成费”等科目，较少根据企业培训管理需求进行进一步的明细核算。有的企业人力资源部门建立了辅助账簿（台账），但人力资源部门中精通会计专业知识的人员较少，通常只核算企业培训总成本，较少进行明细核算。缺乏培训成本明细核算则难以进行培训成本分析和效益评估，影响培训效益提升。 　　二、我国企业培训成本核算与管理弱化影响因素 　　（一）主观影响因素 我国人力资源管理起步较晚，培训是人力资源管理工作的一部分，培训成本核算与管理弱化与相关意识落后直接相关。意识缺失是制约培