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基于财务绩效视角下职业年金DB模式和DC模式比较 　　[摘要]职业年金的建立与发展是社会进步的必然趋势，我国事业单位建立职业年金制度势在必行。目前关于事业单位的职业年金制度，国内学者在职业年金的设计、替代率、运行模式等方面都有一定的研究，但还没形成具体的方案。本文采用定量与定性分析相结合方法，从财务绩效视角设计职业年金方案，系统比较了职业年金DB模式与DC模式对财务绩效的影响，可为事业单位结合自身特点建立职业年金计划提供借鉴。 　　[关键词]财务绩效；职业年金；DB模式；DC模式 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1006-5024（2013）07-0064-05 　　[基金项目]2012年浙江省人力与社会保障厅课题“基于财务绩效视角下职业年金DB模式与DC模式比较及应用对策研究”（批准号：L2012D003） 　　[作者简介]周艳，宁波大红鹰学院讲师，研究方向为财务会计。（浙江宁波315175） 　　一、问题的提出 　　根据《事业单位登记管理暂行条例》（国务院第252、411号令），事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。 　　我国现行的事业单位退休制度成形于1978年，实行公职人员独立的薪酬和养老保险制度，这是计划经济体制下“铁饭碗”制度的产物，对于保障离退休人员的基本生活、促进各项事业的发展、维护社会的稳定发挥了重要作用。但是，随着事业单位养老金改革试点铺开，在未有持续累积的情况下增加支出，将进一步加重养老金的支付负担，形成更庞大的潜在债务，因为随着我国人口老龄化趋势的加强，养老金缺口逐年扩大。截至2010年底，中国养老金个人账户记账额1.9万亿元，其中做实账户仅2039亿元，由此导致了1.7万亿元的缺口。而2011年的养老金缺口比这个数据还要大（郑秉文，2012）。 　　研究如何有效地推进事业单位养老保险制度改革，减轻日益加重的财政负担，建立适应我国社会主义市场经济要求的事业单位养老保险制度，已引起政府和社会的广泛关注。2008年2月29日，温家宝总理主持召开国务院会议通过的《事业单位工作人员养老保险制度改革试点方案》（国发[2008]10号文），明确提出以山西、上海、浙江、广东、重庆5省市进行改革试点，建立职业年金制度，作为事业单位分类改革的配套改革进行推进。2012年1月，人力资源社会保障部下发要求，加快社会保险制度改革，山西、上海、浙江、广东、重庆为事业单位养老保险改革5个试点省市，要在确保社会稳定的前提下，以事业单位分类、人事制度、收入分配制度改革为基础，开展计发办法测算论证和试行职业年金的准备工作，抓紧拟定试点方案，报国务院审定后适时启动试点工作。 　　在这样的背景下，事业单位建立职业年金制度势在必行。但是目前关于事业单位的职业年金制度，还没有形成具体的改革方案，只是在一些地方政府先行试点工作（彭艳，2011），并且从山西、上海、浙江、广东、重庆5省市了解到的情况来看，这次改革试点普遍存在难以推进的情况（汪孝宗，韩文，2009），阻力很大。事业单位职工担心改革后待遇可能降低，引发提前退休潮；事业单位管理层则担心单位所缴费用大且渠道不明，会加重单位的负担，迟迟不愿启动分类改革。 　　本文从财务绩效的视角来设计各类职业年金运行方案，以期对推进事业单位养老金制度的改革有所裨益。 　　二、职业年金研究述评 　　早期职业年金计划可以追溯到19世纪初。1875年，美国运通快递公司建立了第一个职业年金计划；1880年，巴尔的摩和俄亥俄铁路公司设立第二个职业年金计划。此后职业年金逐渐盛行于发达国家，并成为个人养老保障体系中的重要一环（马永林，2009）。在国外，职业年金（0ecupational Pension）或称补充养老保险计划（Supplementary Pension Schemes），是企业福利制度的重要组成部分，指的是在国家强制实施的基本养老保险制度之外，企业根据自身的经济状况而建立的，旨在为本企业雇员退休后提供一定收入的补充性养老保险。在我国，为了保持事业单位职工的养老金待遇，应该建立一个职业年金制度（陈小恩；2009）。与企业年金相对应，在事业单位称为职业年金，是公职人员的补充养老保险。 　　职业年金的建立与发展是社会进步的必然趋势，有着深厚的理论支持和现实的实践意义。莫迪利亚尼和布伦伯格（FrancoModiglianiR.Brumberg）的“生命周期假说”、埃佛里特·T艾伦的“雇主父爱理论”、米尔顿·弗里德曼（Milton Friedman）的“持久收入假说”，以及“人力折旧”、“延期支付”和“增长年金”三个退休金概念，为职业年金提供了理论的支持。在职业年金精算技