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成本粘性和反粘性分析 　　【摘 要】 传统成本习性理论认为企业成本与业务量变动呈对称性关系，事实上，成本与业务量是非线性的，即存在成本粘性和成本反粘性。关于成本（反）粘性的研究多局限于存在性、特征、影响因素等方面，应进一步延伸探讨成本（反）粘性的细分项目、量化标准、经济后果、管理工具等影响和应用。企业应从提升成本管理效率和效益的角度出发，具体分析成本（反）粘性的影响，将成本费用项目细分以减少管理层预测决策误差;将粘性程度进行标准量化以提升企业高层决策效率;将经济后果进行预防、控制、改善以提升其预测效率;将传统管理会计工具改善以提高企业营运管理标准。 　　 【关键词】 成本粘性; 成本反粘性; 经济后果 　　【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）06-0108-04 　　 传统成本习性观认为成本和业务量的变化是线性的，但随着人们对企业成本性态的分析，逐渐发现成本与业务量间的一种非线性关系，称之为成本粘性与成本反粘性。这一发现更好地解释了成本的变动规律，为企业的成本管理起到了指导作用。与成本粘性相反，成本反粘性主要是指成本随着业务量的上升而增加的幅度小于成本随着业务量的下降而降低的幅度。关于成本（反）粘性的研究多局限于存在性、特征、影响因素等方面，应进一步拓展研究成本费用项目的细分、成本粘性程度的标准、成本粘性后果的控制、管理工具应用的改善等，从而提高企业成本管理效率和效益。 　　 一、成本（反）粘性相关概念 　　 传统的成本习性理论认为成本与业务量之间是线性变化的，然而经营者的成本管理行为也会影响到成本的变化。鉴于此，西方理论界提出了成本非对称性理论，主要指成本和业务量之间的非线性变化，包括成本粘性和成本反粘性。 　　 管理会计中按照成本在特定范围内是否随业务量的变动而变动进行成本性态分析，将成本分为固定成本a和单位变动成本b，在成本估算时建立的传统成本模型为y=a+bx。即业务量增加1%，成本增加b%;业务量减少1%，成本减少b%。无论业务量变化的方向如何，成本随业务量的变化呈现出对称性。Noreen和Soderstron研究发现实际成本变化与传统成本模型不符，成本变化幅度与业务量的变化方向有关。Anderson等[ 1 ]将业务量上升时成本增加幅度大于业务量下降时成本减少幅度的现象定义为成本粘性。 　　 成本反粘性主要是指当业务量下降时，经营者会迅速做出决策，减少成本;同时在业务量上升时，也会做出迅速增加成本的决策。Dan Weiss从49 431个制造业公司样本中选择了2 520个样本公司，通过研究公司的成本行为与分析师盈余预测之间的关系，发现成本在业务量下降时的减少量大于业务量上升时的增加量，称之为成本反粘性。与成本粘性一样，成本反粘性也反映了成本与业务量之间的一种非对称关系。 　　 　　 二、成本（反）粘性研究综述 　　 （一）成本（反）粘性的特征研究 　　 区分成本粘性与成本反粘性的重点在于特征的不同，在对成本（反）粘性特征的研究中，主要包括普遍性、差异性、反转型、异向性等。 　　 成本（反）粘性具有普遍存在的特性。Anderson等[ 1 ]对上市公司样本进行研究，通过模型实证检验了销售管理费用与销售收入之间的关系，在理论层面解释了销售管理费用粘性的存在性;Subramaniam等在费用的基础上又加入了成本，首次检验出总成本在一定程度上也存在粘性。王满等选取我国沪深两市A股1 000多家上市公司作为研究样本，发现我国上市公司不仅存在成本粘性，还存在成本反粘性;陈煊等对我国不同类型成本进行研究，发现营业成本、管理费用表现出显著的粘性，而销售费用则表现出显著的反粘性。 　　 成本（反）粘性的差异性主要指在不同行业、不同地区以及不同成本类型状态下成本粘性的差异性。就行业而言，不同行业中固定资产比重、资本密集度的显著差异对成本粘性强度的影响很大。李霞等通过对冶金业的分析，认为作为资源消耗性企业，冶金业的固定资产所占成本较高，不可控成本较多，因此，其成本粘性相对较大;但谢立人等对保险业的费用进行研究，认为不管保险费用增加还是减少，此行业的费用粘性水平都不明显。在此基础上，何巍等实证检验得出航空运输业的成本粘性特征最为明显，铁路运输业的成本粘性程度较为薄弱，水路运输业则表现出成本反粘性的现象。 　　 成本（反）粘性的反转性主要揭示了成本粘性与?r间跨度的关系，一般表现为成本粘性的程度随着时间跨度的增大而变小。孙铮和刘浩[ 2 ]认为随着会计期间跨度的拉长，成本粘性明显降低，并以此来说明中国上市公司的经营管理效率尚不够高;而廉瑾瑜认为成本粘性并不会随着时间跨度的延长立即下降，而是从第3年开始，才会出现成本粘性下降的情况。与成本粘性的反转性