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当前资产减值准则操作难点和应对措施 　　 【摘要】 我国资产减值准则经历了一个从局部到整体、从抽象到具体、从含糊到明晰的历程。当前资产减值准则因为“资产组”新概念的引入和计量上的公允价值判断，使得其在实际操作中具有极大的主观能动性，这对财务人员的职业判断水平提出了巨大的挑战。本文具体分析了我国当前资产减值准则在实务中确认、计量和信息披露存在的操作难点，尝试性地提出了四点应对措施。在今后会计实务中要不断去找寻现行准则不足之处，结合市场和体制的改善，进一步完善现行资产减值准则。 　　 【关键词】 资产减值 资产组 公允价值 　　 一、我国当前资产减值准则概述 　　 1、我国资产减值准则的发展历程 　　 我国资产减值准则经历了一个从局部到整体、从抽象到具体、从含糊到明晰的历程。相比于国外欧美等发达国家，我国的资产减值准则起步较晚。资产减值准则是伴随着我国会计准不断发展和完善的。具体而言，可以将我国资产减值准则的发展历程划分为四个阶段。第一个阶段：1998年提出的《股份有限公司会计制度》规定，准则仅适用于香港、境外及在境外发现外资股的公司。资产减值计提的对象为“四项资产的减值准备”（即存货、应收账款、短期投资和长期投资）。第二个阶段：1999年扩充了会计准则适用范围，由股份有限公司扩展到所有股份有限公司，发布了《有关会计处理问题补充规定》。第三个阶段：2001年发布了《企业会计制度》，对需要计提减值准备的企业扩展到“八项资产的减值准备”（即存货、应收账款、短期投资、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产和委托贷款）。第四个阶段：2006年财政部公布《企业会计准则第8号―资产减值》规定，完善了我国资产市场上市公司的资产减值会计处理，要求对企业中所有可能发生减值的资产都应该计提减值准备。至此，标志着我国资产减值准则进入了一个新阶段，开始与国际会计处理接轨，是我国会计史上的一个里程碑式的发展。 　　 2、我国当前资产减值准则的主要特征 　　 （1）特有的“资产组”的概念 　　 资产组是新的企业会计准则（新《企业会计准则》在2006年发布）引入的概念，原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应的减值损失。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。 　　 无论是国外会计准则还是我国旧有的会计准则中，都未曾提出过“资产组”这一概念。在我国会计实务中发现，部分企业资产没有独立的现金流，因而无法对其进行独立核算，也就是无法作为单项资产对其进行确认和计提减值。因此，为解决这一问题，我国当前的资产减值准则中，借鉴国际会计准则“现金产出单元”引入了资产组概念。 　　 （2）资产减值时间更为明确 　　当前《企业会计准则第8号―资产减值》规定，在企业对外公布会计报表时，应当考虑企业资产减值的计提情况，据实确认、计量、记录和披露企业资产。于每个资产负债日，应当对企业中所有的资产进行盘查，以判断是否存在减值迹象。有迹象表明资产存在减值可能，需要对其进行减值测试。同时，出于谨慎性考虑，降低企业盈余操作风险。当前资产减值准则特殊地规定在每个资产负债日，无论是否发生减值迹象，都应对企业无法确定使用寿命的无形资产和商誉进行减值测试。 　　 （3）非流动资产减值损失一经计提，不得转回 　　 我国当前资产减值准则规定，固定资产等非流动资产一经计提减值损失，在以后会计期间不得转回。而存货、应收账款等流动资产减值损失可以转回。非流动资产减值损失一经计提，是否能够转回是当前我国会计准则和国际会计准则的主要差异点。结合我国特有的背景，市场上长期存在盈余操纵的现象。出于保护中小股民的利益，我国当前资产减值准则中规定不允许转回非流动性质的已计提减值损失。 　　 二、当前资产减值准则操作难点 　　 1、资产减值确认方面的操作难点 　　 新会计准则中关于资产减值准则的规定中首次提出了“资产组”概念，一定程度上可以解决部分不能单独核算的企业资产的减值会计处理。然而准则中并未对资产组的确认和资产组内部各资产之间的分配做出统一的标准，这需要财务人员在实务中主观判断，灵活选择可能会导致调节利润的会计操作行为。 　　 同时，当前资产减值准则中关于流动资产和非流动资产的减值处理是有区分的。一般而言，流动资产的减值损失在日后减值事项消除后，能够得以转回。而非流动资产减值准备一经计提，不得转回。减值损失通常而言涉及金额巨大，如果转回能极大影响企业当期的盈亏状况。企业中不同种类的资产是按照永久性标准或者经济性标准还是可能性标准进行确认，会产生不同的减值损失处理方式。如何客观、公允地反映企业中资产的真实价值，也是当前资产减值准则中没有明确阐释的问题，有待今后完善。 　　 2