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费用扣除标准和人均支出费用相关性分析 　　[提要] 费用扣除标准作为个人所得税政策中的重要内容，其取值应反映人均支出费用的变化。本文选取1997～2016年费用扣除标准与人均支出费用数据作为样本数据，分析费用扣除标准与消费支出各子项的绝对数值与占消费总支出比例的年度变化规律；同时，计算各类费用相关性，分析人均支出费用结构特点、费用扣除标准与人均支出费用相关性；以人均支出费用子项为输入，费用扣除标准为输出，使用人工神经网络进行模型构建，并对3年后合理费用扣除标准进行浮动预测。 　　关键词：费用扣除标准；支出费用；相关性分析；人工神经网络 　　中图分类号：D922.222 文献标识码：A 　　收录日期：2018年2月5日 　　费用扣除标准是对个人收入征税时允许扣除的费用限额，具体是指个人取得收入所发生的必要成本和费用。该标准的收入分配调节作用受人均收入、人均支出和物价指数等社会经济因素影响。现行的费用扣除标准仅为单一确定数值，并没有将此类实时变化的因素等情况纳入考虑范畴。针对这一背景，学者们对各类费用扣除标准的影响因素进行了广泛的研究，并提出了相应的政策构想。2012年，陈建东等考虑通货膨胀因素的影响，简单分析计算劳务报酬的个人所得税的费用扣除标准。2016年，王志伟等对2007～2012年我国城镇居民人均消费支出结构表进行分析，提出费用扣除内容没有紧跟生活环境的变化。2017年，陈志军等对我国个人所得税费用扣除标准的浮动机制进行研究，分析了费用扣除标准与物价以及居民可支配收入等因素之间的相关性。可以发现的是，已有研究中对于人均支出费用这一影响因素的关注并不足。基于此，本文对人均消费支出与费用扣除标准之间的相关性进行研究，为未来税改政策制定提供数据参考。 一、个人所得税费用扣除标准动态影响因素分析 　　本文考虑选择居民人均支出费用（E_SUM）及其子项：食品烟酒（E1）、衣着（E2）、居住（E3）、生活用品及服务（E4）、交通通信（E5）、教育文化娱乐（E6）、医疗保健（E7）和其他（E8）作为衡量影响个人所得税费用扣除标准（ED）的关键指标。 　　工资薪金所得的费用扣除主要包括用于维持纳税人自身及家庭生活所需的生计扣除费用和为获得应税收入的成本费用。生计扣除，即维持纳税人及其家庭成员基本生活所需的费用，如食品、衣着、居住、交通通信、医疗等支出。合理的生计扣除能够保证纳税人及其家庭成员维持基本生存水准，体现政府对生存权、发展权的保障。根据生计扣除范围，E2、E3、E5、E7、E1中的食品部分，E6中的教育部分属于生计扣除部分。 　　利用《中国统计年鉴》提供的数据资料，分别对1997～2016年居民人均支出消费及其子项和个人所得税费用扣除标准的描述性统计与相关性分析。特别地，对于费用扣除标准修改当年的数目由两个不同数值按照执行时间进行加权获得。 　　（一）描述性统计。借助Origin9.1实现对各变量的均值与标准差求解，见表1。费用扣除标准占费用总支出接近25%，但仍明显低于生计扣除部分之和，说明我国费用扣除标准对于生计部分的减免不充分。主要原因在于，居住费用支出为费用支出结构中的主体，占费用扣除标准的65.5%。换言之，若将居住费用与交通通信部分的费用占比下降，费用扣除标准所?l挥的减免作用将较为显著。（表1） 　　从图1人均消费支出子项与费用扣除标准变化曲线可知，费用扣除标准随着时间的推进，与费用支出及其子项一同增长，体现了支出增长趋势。近5年来，费用扣除标准未进行调整，相对于生计费用的快速增长而言，所发挥的作用愈来愈小。依据曲线变化可以看出，我国的费用扣除标准变化规律一直与食品烟酒和居住变化规律相吻合，在取值上略低于食品烟酒类支出，略高于居住类支出。从这一区间规律来看，未来的合理费用扣除标准设定5，000元，较为符合过往浮动变化规律。此外，居住消费在2013年产生较大增幅，尤其在2016年，首次越过费用扣除标准线，可见，费用扣除标准3，500元已经明显不适于目前居民消费结构。（图1） 　　图2为人均消费支出子项与费用扣除标准相对于总支出占比变化曲线。近年来，费用扣除标准占比不断下降，2016年占比约0.2，而通过每次费用扣除标准改革，占比均稳定控制在约0.3。从这一占比规律来看，未来费用扣除标准应在3，500的基础上增长近50%，约为5，250元。所增加的1，750元，恰为2013年与2012年房地产的增加值。值得注意的是，居住费用的占比已经接近0.2，这说明我国目前的房地产市场不利于人民群众生活水平的进一步提高，也不利于费用扣除政策发挥作用。（图2） 　　（二）相关性分析。本文采用了Pearson相关系数来衡量两个变量之间的相关性。借助Origin 9.1软件对费用扣除标准与人均消费支出的相关性系数