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科学事业单位固定资产和无形资产核算问题浅析 　　【摘要】固定资产和无形资产对科学事业单位来说非常重要。在日常会计核算管理中,这两种资产的合理、完整、正确的核算,不仅为科学事业单位各科研项目的顺利开展提供物质基础保证,更重要的是创造一个良好的财务运行环境和确保国有资产的安全、保值。本篇文章将根据《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《科学事业单位财务制度》的规范要求,针对实际工作中有关固定资产和无形资产核算的薄弱环节,提出一些固定资产和无形资产核算的改进措施与方法,并就其可操作性与同行们共同探讨。 　　【关键词】科学事业单位 固定资产 无形资产 问题与对策 　　【中图分类号】F616.6 【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2008)07(b)-0192-02 　　 　　事业单位一般是指受国家行政机关领导,但不具有社会生产职能和国家管理职能的直接或间接为上层建筑、生产建设和人民生活服务的社会组织或机构,包括教育事业单位、科学事业单位、文化事业单位、卫生事业单位等30多个组织和机构。科学事业单位是指从事科学技术研究和应用开发的事业单位,主要有自然科学研究事业单位(包括基础型科研院所、公益型科研院所、技术开发型科研院所等);社会科学研究事业单位(包括基础理论研究院所、人文历史研究院所等;综合性科学研究事业单位);其他科技事业单位。我国社会主义市场经济的发展和社会事业的发展,给予科学事业单位新的挑战和机会,同时,新的企业会计准则的颁布和实施,将会有利于推动科学事业单位会计核算体系和结构的调整与完善,改革和调整科学事业单位固定资产与无形资产的核算也是适应市场经济发展的需求。 　　 　　1 科学事业单位固定资产核算存在的问题 　　 　　固定资产,是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋、建筑物、专业设备、文物和陈列品、图书等。固定资产是事业单位开展业务及其他活动的主要物质条件,种类繁多,规格不一。管好用好固定资产,充分发挥固定资产的使用价值和经济价值,是科学事业单位会计核算工作的一个重要方面。按现行制度,科学事业单位为核算固定资产,设置了“固定资产”和“固定基金”两个科目,“固定资产”科目核算固定资产原值,“固定基金”科目核算固定资产在净资产中所占用的基金;同时规定固定资产应与固定基金相对应,固定资产不计提折旧。由此,带来固定资产业务活动的会计处理具有以下缺陷: 　　(1)固定资产购置。按制度规定,科学事业单位购置固定资产应根据资金来源渠道分别列支,通过两组分录反映。支付款项时:借记:“事业支出”、“专款支出”、“专用基金―修购基金”等科目,贷记:“银行存款”科目;固定资产入账时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。 　　从这两笔会计分录可以看出,两笔分录之间没有任何关系,不能反映固定资产购置业务活动,有违真实性原则;银行存款是货币性资产,数额较大的货币资金减少不是为购买固定资产,而是事业支出费用的增加,这种会计分录的勾稽关系不明晰,甚至很难理解;数额较大的购置费在当期列支,虚增单位的费用支出,且期末要将该项支出转入“事业结余”账户,参与事业单位的结余分配,又虚减了单位结余,有违真实性原则;在固定资产购置业务活动中,其付款时间与到货时间并不一致,采用这种处理方式,容易造成很多的失误,会计人员也有可能只做了第一笔分录(付款分录),而忘记做第二笔分录(资产入账分录),使固定资产成为帐外资产,造成国有资产的流失,甚至给不法分子可乘之机。 　　(2)固定资产投资。制度规定,科学事业单位向其他单位投资转出固定资产,应按评估或合同协议确认的价值,借记“对外投资――其他投资”科目,贷记“事业基金――投资基金”科目;同时按固定资产账面原值,借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。 　　这种会计处理,其目的是为了保持固定资产与固定基金的对应关系,但上述分录的对应关系显得有些牵强,令人费解,未能直观反映事业单位对外投资的增加与“事业基金―投资基金”增加有什么必然联系;同时造成以固定资产对外投资与以其他资产对外投资会计处理方法口径不一。 　　(3)固定资产折旧。制度规定,科学事业单位所拥有的固定资产不计提折旧,但为了保证固定资产的更新和维护,又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金,在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50%。上述会计处理存在着三个缺陷:价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大,以固定资产账面原值反映固定基金,既虚增单位的净资产,又不能体现设备的现有生产能力;成本不完整。由于固定资产不计提折旧,人为降低了与收入相应的成本支出,导致会计记录支出不真实、成本不完整; 按事业收入和经营收入比例提取