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资产管理行业管理人收入核算和行业税收制度浅析 　　摘要：统一、明晰的会计核算标准，能够客观的反映一个公司的财务状况、经营成果，有利于同行业的横向比较；公平、透明、合理的税收制度是资产管理行业健康发展的重要条件。从积极的一面看，公平、透明、合理的税收制度有助于投资者和资产管理人做出有效的投资决策，为市场活动提供低成本的、有稳定预期的投资环境，提高市场配置资源的效率。从消极的一面看，税收制度不够公平、透明、合理时，市场活动会受到税负成本不稳定、税负差异等因素影响而发生扭曲，如投资行为短期化、追求低税负成本等。 　　关键词：资产管理人；投资者；权责发生制；投资管道 　　中图分类号：F273.7 文献标识码：A 　　近年来，我国资产管理行业迅速发展，同时资产管理人受不同的监管部门监管。实践中，资产管理人对于管理费收入的核算并没有完全按照《企业会计准则》的要求，这不利于同行业的横向比较；资产管理行业的税收制度也显得滞后。统一的会计核算标准有利于投资者的选择；公平、透明、合理的税收制度有利于资产管理行业的健康发展。 　　本文试图梳理资产管理人对管理费收入的会计核算现状和资产管理行业税收制度现状，探讨我国资产管理人确认管理费收入的正确方法并探讨资产管理行业的本质，并由此建议对资产管理行业采取符合投资管道条件的各类基金，统筹考虑给予税收透明体待遇，而无论何种组织形式，以利于我国资产管理行业的健康发展。 　　一、关于管理人收入核算 　　1.企业会计准则对收入确认的要求 　　企业会计准则第14号-收入中对收入的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则中列举了销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。收入准则中对上述三类收入的确认原则明确提出了相对应的要求。综合来看，不管哪种类型的收入确认，都必须满足以下两个条件： 　　（1）收入的金额能够可靠的计量 　　（2）相关的经济利益很可能流入企业 　　对于管理人而言，其主要的收入来源即为资管产品的管理费收入。虽然资产管理公司（即管理人）的管理费收入不同于准则中列举的三类收入，但基于收入准则的基本精神，不难推断资产管理公司的收入确认也必须满足上述两条基本要求：收入的金额能够可靠的计量、相关的经济利益很可能流入企业。 　　2.资产管理行业管理人收入核算的现状 　　实践中，不少资产管理人在实际收到管理费的时候确认资管产品的管理费收入。这种简单的做法，貌似符合了收入准则中关于收入确认的两条基本原则，实际完全违背了《企业会计准则-基本准则》的基本要求。 　　《企业会计准则-基本准则》第一章总则第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 　　什么是权责发生制呢？权责发生制是和收付实现制相对应的一种会计核算方法。权责发生制原则是指会计核算应当以权利、责任发生作为会计确认的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期间负担来确定。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制是一种记账基础，建立在该基础之上的会计模式可以正确的将收入与费用相配比，正确的计算损益。 　　收付实现制是根据现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。收付实现制没有考虑配比原则，不能客观、公正地反映一个企业的财务状况、经营成果。实践中不少资产管理人对于管理费收入的核算恰恰采取的是该种方法。 　　3.对资产管理人管理费收入核算的建议 　　资管合同中关于管理费的支付方式多种多样，有的在产品成立时一次性支付；有的是按前一交易日资产净值*相应的管理费率按日计提、按月/季/半年/一年/产品结束时支付；有的是按当日资产本金余额*相应的管理费率按日计提、按月/季/半年/一年/产品结束时支付等等。如果简单的按照实际收到管理费收入就确认收入的做法，明显不符合《企业会计准则-基本准则》的基本要求，不能客观、公正地反映资产管理人的财务状况和经营成果。笔者建议，资产管理人在收入确认方面应该根据每个资管产品合同的具体要求，充分考虑收入确认的两个基本条件“1、收入的金额能够可靠的计量2、相关的经济利益很可能流入企业”来衡量是否满足收入确认的条件，而无论款项是否在当期收到。 　　举例1：假设一个资管合同约定，产品成立时一次性支付管理费收入10万元，产品期限为24个月，可提前赎回。基于这个合同条款，正确确认收入的方法是在收到一次性支付的管理费10万时计入预收账款，按合同