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研发费用所得税前加计扣除新政解析和应对策略 　　摘要：研究开发费用所得税前加计扣除政策是激励企业加强自主创新，促进企业加大研发投入，推动企业产业转型升级的重要举措。本文对日前出台的加计扣除政策的文件公告予以解析，对新政变化进行解读，建议企业应高度重视研发工作，提高研发管理能力，加强对研发项目的事前、事中、事后的全程监控管理，完善企业财务管理和内部控制制度，充分地享受加计扣除优惠政策带来的政策红利，进而提升自主创新能力。 　　关键词：研发费用 所得税前加计扣除 新政解析 　　企业研发费用所得税前加计扣除优惠政策的实施，是国家落实创新驱动发展战略，以定向结构性减税拉动有效投资，推动创新创业，促进产业升级的重要途径。2015年11月，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）。2015年12月，国家税务总局又出台了《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）。研究开发费用税前加计扣除新政策自2016年1月1日起施行，原有的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》（国税发[2008]116号）和《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）两个文件随即废止。 　　一、研发费用税前加计扣除新政解析 　　（一）拓宽研究开发活动范围 　　国税发[2008]116号文件规定，享受加计扣除优惠政策的研究开发活动仅限于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》两个目录明确的范围。因此，能够享受优惠政策的企业研发活动范围较窄。新政策的变化是通过反向清单的方式将部分行业和研发活动排除在外，提供了更清晰的判断方向，更具有操作性，解决了以前旧政策的模拟问题。 　　（1）反向列举六大不适用税前加计扣除优惠的行业。财税[2015]119号文指出，烟草制造业、房地产业、批发零售业、住宿餐饮业、租赁和商务服务业、娱乐业等六大行业不适用加计扣除优惠政策。上述行业中有些是危害公众身心健康的行业，有些是创新的大众消费类行业。反向清单表明，只要不属于税法列举的这些行业，只要符合规定的条件，均可以享受到该项优惠政策。 　　（2）反向列举七项活动不享受加计扣除优惠政策。?税[2015]119号文明确，下列活动不适用于税前加计扣除优惠。企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。企业研发活动只要不属于这几项活动的范畴，均可以享受税前加计扣除的优惠政策。 　　此外，为支持新兴创意产业发展，财税[2015]119号文以“特别事项处理”条款强调，企业为获得创新性、创意性新产品进行相关创意设计活动而发生的研发费用可以加计扣除。创意设计活动包括多媒体软件、动漫游戏软件开发、数字动漫、游戏设计制作；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计；房屋建筑工程设计、风景园林工程专项设计等活动。新增创意设计领域体现了税收政策对新兴创意产业的大力支持和鼓励。 　　（二）细化研发费用归集标准 　　财税[2015]119号文件和国税发[2015]97号公告明确了研发费用的具体范围和认定口径，主要体现在以下几个方面： 　　（1）研发人员人工费用 　　新政策进步明确了从事研究开发活动的人员范围，由原来的“在职直接从事研发活动人员”改为“直接从事研发活动人员”。取消“在职”的要求，将外聘研发人员（包括劳务派遣）的人工费用纳入加计扣除的范围。同时，除工资薪金外，五险金也可加计扣除。 　　（2）研发活动设备折旧和无形资产摊销费用 　　新政策对研发活动的仪器、设备，无形资产摊销费用取消了“专门用于”的规定。机器设备，无形资产不再限定于专门用于研发活动，也可以兼具生产经营的用途。很多企业尤其是中小企业研发活动与生产经营活动所用的仪器、设备、无形资产通常难以明确区分，新政这改变更符合企业生产经营实际。 　　（3）其他相关费用 　　新政策单列其他相关费用并规定了扣除限额。其他费用除了原来文件中列出的资料翻译费、技术图书资料费、知识产权申请维护费和研发成果鉴定验收费用外，还增加了专家咨询费、高新科技研发保险费、研发成果的检索、分析、评议、评估费用，知识产权申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费等。同时参照高新技术企业认定中对研发费用的规定，其他相关费用金额不得超过可加计扣除研发费用金额的10%。 　　（4）委托研发费用 　　新政策完善