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PAGE PAGE 1 风险成本在纳税筹划中的影响 　　近年来纳税筹划越来越受到企业的广泛关注。但笔者注意到，有些纳税筹划方案虽然起到了为企业节税的效果，但却由于未能考虑了相关因素，反而因纳税人法律风险成本增加而得不偿失。作为税务律师，本文将借一则案例同大家探讨涉诉风险成本在纳税筹划中的重要影响。 　　[案例]W公司有一处闲置的房产欲对外出租，该公司已与X公司达成合意，以每年租金120万元将房屋租于X公司做仓库储存电子产品。因考虑到税收问题，W公司为其租赁行为进行了纳税筹划。 　　(注：W公司闲置房产原值800万元，其所在地规定：从价计征房产税的扣除比例为30%。) 　　W公司纳税筹划过程如下： 　　筹划前：W公司与X公司签订《租赁合同》，每年租金120万元，租期一年。 　　需缴纳税金如下： 　　营业税120×5%=6(万元) 　　城建税及教育费附加：6×(7%+3%)=0.6(万元) 　　房产税：120×12%=14.4(万元) 　　印花税：120×1‰=0.12(万元) 　　企业所得税：(120-6-0.6-14.4-0.12)×25%=24.72(万元) 　　税金合计：6+0.6+14.4+0.12+24.72=45.84(万元) 　　净收益：120-45.84=74.16(万元) 　　筹划后：W公司与X公司签订《仓储合同》，年仓储费用为120万元，为此 　　W公司需雇佣2名仓库保管员，年薪共3.6万元。 　　需缴纳税金如下： 　　营业税120×5%=6(万元) 　　城建税及教育费附加：6×(7%+3%)=0.6(万元) 　　房产税：800×70%×1.2%=6.72(万元) 　　印花税：120×1‰=0.12(万元) 　　企业所得税：(120-6-0.6-6.72-0.12)×25%=26.64(万元) 　　税金合计：6+0.6+6.72+0.12+26.64=40.08(万元) 　　净收益：120-40.09-3.6=76.31(万元) 　　筹划后企业节税比例为12.57%，净收益增加2.15万元。 　　在W公司上述纳税筹划方案中，筹划前后营业税、城建税、教育费附加及印花税均无变化，但房产税却相差14.4-6.72=7.68万元，即使剔除所得税税收挡板的影响，仍节税7.68×(1—25%)=5.76万元。房产税减少的原因为，房产税有从价计征和从租计征之分。《房产税暂行条例》及有关政策法规规定：房产自用的，其房产税依照房产余值1.2%计算缴纳，即：应纳税额=房产原值×(1—30%)×0.12%;房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳，即：应纳税额=租金收入金额×12%。近几年房地产价格飙升，房屋租赁价格也水涨船高，但会计账簿记载的房屋原值却不随房产市价上涨而变化，故采取从租计征方式计算出的房产税税额往往会远远高于从价计征的税额，于是很多“租赁变仓储”的纳税筹划方案应运而生。但是这乍看确实能使净收益增加的纳税筹划方案确实能使企业得到实实在在的利益吗?笔者认为不尽然。如果在纳税筹划中加入涉诉风险成本的考虑，完全可能得出不同的结论。下面笔者试分析W公司“租赁变仓储”纳税筹划后增加的涉诉风险。 　　根据《合同法》及相关法律规定，租赁合同中出租人和仓储合同中保管人的法律义务不尽相同，W公司如和X公司签订《仓储合同》，除了要承担提供符合用益状态之房屋、对房屋进行修缮等与租赁合同相同的法定义务外，还将承担以下仓储合同特有的法律义务： 　　1、按照约定接受交付仓储物的义务。 　　我国《合同法》第384条规定了保管人的验收义务：“保管人应当按照约定对入库仓储物进行验收。保管人验收时发现入库仓储物与约定不符合的，应当及时通知存货人。保管人验收后，发现仓储物的品种、数量、质量不符合约定的，保管人应当承担损害赔偿责任。”根据上述规定，W公司仓库保管员应对X公司交送储存的电子产品的品名、规格、数量、外包装等进行检验与核查，以确定其处于适于保管的良好状态。如果经验收后，仓储电子产品在各方面都符合约定的，其后出现的各种瑕疵都应由W公司承担。该法定义务意味着W公司可能因验收过程不当而对入库前仓储物的瑕疵承担赔偿责任，从而陷入诉讼。 　　2、给付仓单的义务。 　　《合同法》第385条规定：“存货人交付仓储物的，保管人应当给付仓单。”第386条规定：“保管人应当在仓单上签字或者盖章。仓单包括下列事项：(一)存货人的名称或者姓名和住所;(二)仓储物的品种、数量、质量、包装、件数和标记;(三)仓储物的损耗标准;(四)储存场所;(五)储存期间;(六)仓储费;(七)仓储物已经办理保险的，其保险金额、期间以及保险人的名称;(八)填发人、填发地和填发日期”仓单是仓储保管人在收到仓储物时向存货人签发的表示已经收到一定数量的仓储物，并以此来代表相应