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租赁和商务服务业产品成本核算研究 　　随着我国经济体制改革的深入发展，以及国际竞争的日趋激烈，财政部于2010年提出要研究制定全国统一的产品成本核算制度，强化企业成本管理，为应对我国企业境外反倾销调查、实现“走出去”战略做出贡献。为此，成立了以山东省财政厅为牵头单位，由山东省、辽宁省、江西省、厦门市和大连市五省市财政厅组成的产品成本核算研究课题组。为做好山东省承担的财政部“产品成本核算研究”子课题——《租赁与商务服务业产品成本核算》工作，规范山东省租赁与商务服务业的成本核算行为，提高租赁与商务服务业成本管理水平，深入了解山东省租赁与商务服务企业成本核算与成本管理的现状及问题，为企业经营决策、业绩考核和监管工作提供准确、科学的财务信息，本课题组设计了《山东省租赁与商务服务业成本核算与成本管理调查问卷》，同时也选择了几家典型企业进行了实地考察和访谈。课题组在对问卷调查结果进行统计分析的基础上，并结合实地考察和访谈掌握的资料，对山东省租赁与商务服务企业产品成本核算与成本管理进行全面梳理并形成书面调研报告。 　　一、调研基本情况 　　（一）企业基本情况 历经两个月的问卷发放和收集，课题组收回问卷152份， 其中有效问卷为138份， 问卷有效率高达91%。 问卷集中反映了租赁与商务服务业企业在成本核算中的现状以及问题。 　　在所调查的138家企业中，按照企业性质大致分为四类，国有企业、私营企业、外商投资企业以及其他。其中私营企业所占比例高达73.19%，国有企业仅占6.52%。这一情况说明山东省租赁与商务服务业企业中，民营企业活跃，民间投资占大部分，国有投资较弱。具体比例见表1： 　　（二）问卷填写人员基本情况 统计结果显示，问卷填写的人员中职务属于中层及以上的人员占51%，其中高层人员占10%；问卷填写的人员的年龄，40岁以下的占89%；问卷填写的人员中，高中或中专文化程度占13%，大专文化程度占10%，本科文化程度以上占77%。从此可以看出，问卷填写人员素质较高，能够保证问卷的可信度。 　　由于填表方面的原因，各种指标汇总时会出现正常的误差，但不影响对总体结果的分析。 　　二、调研结果与分析 　　（一）产品成本核算情况分析 具体如下： 　　（1）产品成本构成要素。从问卷和调研的情况来看，25.36%的租赁与商务服务业企业没有设置成本项目，发生的成本费用都归集到管理费用；12.32%的租赁与商务服务企业进行了成本核算，但成本项目很简单，租赁企业成本基本上只包括出租设备的折旧费和修理费，其他发生的支出都计入管理费用。63%的租赁企业进行了成本核算，相对比较规范，其成本构成要素主要包括人工费、材料费、运费、保险费、检测检验费、折旧费、经营场地租赁费、租赁资产的维修保养费。商务服务业成本要素比较简单，一般包括材料费、人工费用和其他费用。 　　（2）产品成本与管理费用、销售费用等期间费用的划分界限。进行成本核算的租赁与商务服务企业，产品成本与管理费用、销售费用等期间费用的划分是按服务对象进行划分。但没有进行成本核算的租赁与商务服务业企业就没有进行划分。 　　机关后勤等职能管理部门发生的费用列支管理费用。企业设有专职销售的机构，其发生的费用等列支于销售费用。租赁与商务服务企业基本上不进行费用在完工产品和在产品之间的分配。 　　（3）停工损失和废品损失的核算。样本企业中，基本上不单独核算停工损失和废品损失，只有一家企业把有计划的停工损失费用计入管理费用，意外停工损失计入营业外支出。有一家企业停工时就相应的进行员工调休；废品损失，根据其产生的原因，如属料废，其损失，由采购员或供应商来承担；属工废且责任在于人员操作的，损失由责任人承担。 　　由样本企业的核算可以看出，租赁与商务服务业废品损失和停工损失较少，遵循重要性原则一般不单独核算。 　　（4）企业成本核算过程中采用的制度问题。主要如下： 　　问卷中在企业采用何种制度或者方法进行产品成本核算的选项中列举了四项，分别为《企业会计准则》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》以及其他。在被调查的138家企业中，他们对制度的应用如表2所示： 　　执行相应成本核算制度过程中，会计科目的设置相对比较简单；在岗人员技能水平参差不齐，缺少职业技能培训，导致小企业对制度理解和实施力度不够；制度执行的不完全确定性，导致制度执行过程中容易发生偏差；执行力度不够，需要进一步加强；有些制度在实际执行中，没有一个统一的规定，各企业报表不统一。 　　当前对租赁与商务服务企业成本核算没有应用的制度或规定，导致会计人员对租赁与商务服务产品成本核算有一定的随意性。 　　（5）成本核算方法。在企业现行成本核算方法中，一般有：品种法、分步法、分批法、分类法等。分析比例如表3所示： 　　被调查企业大都是采用了传统的核算方法，如分批法、