电商税收流失测算和治理研究.docVIP

电商税收流失测算和治理研究 　　【摘 要】 B2C、C2C模式作为电商零售领域的代表模式，目前存在问题较多的是B2C模式，该模式成为税务机关的征税盲区，存在一定程度的税收流失。文章对电商税收流失问题采取社会实验方法进行抽样调查和流失额测算。国内电商平台以阿里巴巴旗下的淘宝、天猫最为成熟，故而选取淘宝、天猫两个电商平台上的电器、服装、食品、图书、酒水、家具、化妆品七大行业420家网店进行测试，对抽样网店的工商税务登记、发票开具情况等重点内容进行随机暗访测试。电商税收流失测算部分主要估测增值税和个人所得税的流失额，根据阿里巴巴官网公布的电商交易额数据和百货零售业、超级市场零售业、综合零售业的增值税平均税负率等三种口径测算电商C2C模式下的增值税流失额；根据阿里巴巴官网公布的电商交易额数据和个人所得税平均税负率的经验值估测个人所得税流失额，并推演至全国电商平台，测算全国C2C模式下的税收流失额。最后，基于电商税收流失测算结果，提出关于电商税收流失的治理对策。 　　【关键词】 电子商务； 税收流失； 平均税负法 　　【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）08-0002-12 　　一、电子商务及其对税收活动的影响 　　（一）电子商务及运行模式 　　1.电子商务的概念 　　电子商务（Electronic Commerce）的通常性解释是“藉由电脑网路将购买与销售、产品与服务等商业活动结合在一起，进而调整交易的基础和形态”，电子商务其实代表着一种商业形态。电子商务建构在电子交易系统上，将传统的资金流和物流数据化并将其发展成资讯流，这是电子商务的精髓之所在。 　　2.电子商务在中国的发展 　　随着信息技术和互联网的快速发展，电子商务作为一种新型商业运营模式，以其便捷性、无纸化、数据化等优点逐渐渗透到社会生活的每一个角落，改变著人们传统的贸易方式，在全球经济融合发展中电子商务交易的“蛋糕”越做越大。据艾瑞咨询研究报告显示，2015年中国网络购物市场交易规模为3.8万亿元，较上年同期增长36.2%；从网络购物市场结构来看，B2C占比达到51.9%，年度占比首次超过C2C；从网络购物市场份额来看，天猫继续领跑B2C市场，京东、苏宁易购、唯品会、国美在线增长迅速。 　　3.电子商务模式 　　按照电子商务模式[1]分类，电子商务主要包括以下四种类型：B2B、B2C、C2C、B2G，一般把B2C、C2C统称为网络购物，属于电子商务的典型应用，如表1所示。 　　（二）电子商务与税收活动 　　1.电子商务引发的税收问题 　　随着电子商务的飞速发展和日趋成熟，越来越多的交易搬到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易量不断减少，使现行税基受到侵蚀；另一方面，由于电子商务是一个新生事物，税务部门对其进行税收征管存在一定的时滞效应，加上互联网、大数据技术在税收领域的应用还需要一个不断完善的过程，电商交易活动在某种程度上成为税务机关的“征税盲区”，造成一定程度的税收流失。 　　有人曾形象地将电子商务比作21世纪税收最大的“敌人”。这是电子商务的快捷性、隐匿性、无纸化，造成税收源泉扣缴的控管手段失灵，客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性，加之税收征管技术的严重滞后性和系统法律法规的匮乏性，最终出现电子商务税收征管的真空地带。当然，电子商务税收流失主要因为电商行为主体采用税收不遵从手段违反税收法律，将税款据为己有。因此，电商税收流失也可归之为税收征管制度不能适应新型商业模式的转变，是由于税务登记、纳税申报、税收监管等税收管理手段相对落后造成的。 　　2.电子商务的税收征管难点 　　（1）纳税主体确定和管理存在困难。在C2C电子商务交易中，任何人都可以通过交纳一定的费用或免费注册在互联网上发布信息或参与电子商务交易，交易主体具有很强的隐匿性和流动性，所以建立在传统交易方式下的税收制度往往难以确认C2C电子商务交易的纳税人。 　　（2）计税依据确定存在困难。在C2C电子商务交易中，所有的交易信息均表现为电子数据形式、通过网络传输，而这些电子数据可以被轻易修改、删除而不留任何痕迹、线索。电子商务的无纸化操作及经营场所的频繁变动使交易活动不会留下可供税务机关确定计税依据的痕迹，使传统的税收征管失去了直接的计税凭证。电商企业真实的交易活动的销售收入、自然人等小电商经营者的销售收入或者所得等真实信息，难以为税务管理机构所掌握，增加了电商企业计税依据的确认难度。 　　（3）纳税地点的确认存在困难。各种先进技术手段的运用和国际贸易的一体化，使得一个企业的管理控制中心可能存在于任何一个国家或地区，税务机关很难合理确认纳税地点。很多小型电商平台没有固定的营业场所，只有一个虚拟的交易网站或