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试论批判性思维和审计专业判断 　　摘要：随着社会经济发展，市场经济结构复杂化，社会公众对于市场经济的发展也更加重视。会计师事务所和注册会计师作为独立的第三方审计主体，以独立的第三方身份对企业等经济事项进行审计并披露相关的审计报告，对国家权利部门和社会公众负责。由于审计对象的多样性和复杂性，注册会计师在进行审计工作时必须结合自己的专业技能对审计对象证据进行专业判断。本文通过阐述批判性思维与注册会计师审计专业判断的关系，浅论批判性思维在注册会计师审计专业判断实践中的应用以及如何通过批判性思维塑造提升审计专业判断能力。 　　关键词：批判性思维 审计专业判断 联系 实践应用 　　注册会计师审计职业判断是注册会计师为了实现审计目标，以相关法律规定为依据，在审计实践过程中通过专业技术能力、实践和一系列的思维过程，对审计的对象和审计行为推断做出某种认定、评价和推理。而评判性思维同样强调个体在基于自身信念和经验依据上对所获得的结论进行进一步的思考和论证。因此，评判性思维与注册会计师审计职业判断具有密不可分的关系。 　　一、批判性思维与注册会计师审计职业判断的联系 　　（一）批判性思维与注册会计师审计职业判断具有思维同一性 　　批判性思维是在基于个体思维能力基础上发展而来，个体通过相关依据对自身所含有的实践阅历和相关经验等进行整合分析产生质疑，并对质疑进行解释、分析、评价和推断，从语境、概念等对质疑目标的有效性进行论证分析。注册会计师审计职业判断则是注册会计师为完成审计目标，而对收集的审计证据等进行质疑、论证。通过运用自身的实践和相关的法律依据对审计证据的可靠性和相关性提出质疑，并通过对审计证据进行解释、分析，论证审计证据是否充分合理。因此，注册会计师审计职业判断与批判性思维在本质上具有同一性。例如在绿大地审计案件中，由于参与审计工作的注册会计师未实现职业判断与批判性思维的同一性，造成华南第一大事务所鹏程的解散。 　　（二）评判性思维有助于注册会计师审计目标的实现 　　审计目标是审计活动进行的方向，也是审计活动结束的目的地。要保证注册会计师审计目标的实现，就需要注册会计师对审计证据产生质疑，并进行相应的解释、推理，而要完成对审计证据的解释、论证，生成准确的审计意见，就要求注册会计师采用合理的审计方法，运用合适的审计程序以及选择适用的审计标准。要采用合理的审计方法、审计程序和审计标准就需要批判性思维的运用。通过批判性思维运用，注册会计师始终保持着质疑、谨慎的审计态度，对收集的审计证据能够保持质疑并对其进行解释和判断，从而保证审计证据的准确可靠。 　　（三）审计专业判断是批判思维的运用 　　在审计职业判断过程中，注册会计师需要在获取审计证据时，通过相关的法律规定和条例规范，并结合自身的实践经验对审计证据进行分析，通过批判性思维结构模式对审计证据的质疑进行论证，从而论证审计证据是否合理，推理审计要素是否准确。例如在进行应收账款项目的审计工作时，注册会计师需要对收回的函证证据进行质疑并充分利用批判性性思维，对该笔应收款项金额是否合理，款项来源是否有问题，函证是否存在作弊等进行论证。 　　二、批判性思维在注册会计师审计程序中的应用 　　（一）批判性思维与注册会计师职业道德 　　审计行业要求注册会计师在审计过程中必须具备独立、客观和公正的审计职业道德。根据审计职业道德规范的要求，注册会计师在审计过程中必须保持独立的态度，客观、慎重看待审计对象，并运用自己的专业技术能力对审计对象进行分析、评价，对相关财务信息进行评价。而批判性思维的应用在注册会计师职业道德塑造中具有重要作用。注册会计师从事审计活动时，运用批判性思维对审计事项始终保持质疑的审计态度，对资料证据以辨证的态度进行审慎分析和思考，使注册会计师能够始终保持独立、客观和公正。例如安然事件[4]中，由于注册会计师在对安然公司进行审计过程中，没有充分批判性思维导致审计职业道德缺失，对安然公司虚增利润、隐瞒债务行为没有进行披露最后导致安达信会计事务所遭受重创。 　　因此批判性思维在注册会计师职业道德塑造中具有重要作用，对注册会计师专业判断能力的创建奠定良好基础。只有遵循良好的职业道德规范，才能保证注册会计师审计专业判断的准确。 　　（二）批判性思维与注册会计师专业胜任能力 　　在相关审计准则中对注册会计师的专业胜任能力做出了明确要求。在执业过程中注册会计师必须始终保持职业的怀疑态度，在审计过程中要对可能存在的重大错报风险的交易事项给予应有的关注。而注册会计师这种职业怀疑态度和专业胜任能力正是批判性思维的应用。批判性思维使注册会计师在进行审计工作时，由于自身实践经验和审计阅历影响，会对所审计交易事项的证据产生专业性的质疑，并根据自身思维运行对审计的交易事项证据进行论证分析。同时