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上市公司会计舞弊的研究 　　【摘要】随着证券市场的迅猛发展，国内外很多企业出于各种目的，不断发生会计舞弊事件，甚至成为普遍现象，给国家带来了巨大损失，也让证券市场信誉和广大投资者的切身利益遭受严重损害，本文将在回顾国内外研究的基础上，分析上市公司会计舞弊的形式及原因，基于审计视角提出相应策略。 　　【关键词】会计舞弊 审计 策略 　　一、引言 　　会计信息是传递经济信号的媒介，政府、投资者、债权人等信息需求者以获得的会计信息来进行判断，而上市公司各种造假丑闻不断。这些企业造假的动机各异：“蓝田股份”可谓通过粉饰业绩以便能从银行“圈钱”的典型代表；“万福生科”“绿大地”等公司通过财务造假，虚增利润图谋跻身资本市场；“青鸟华光”虚增利润则为了规避暂停上市甚至被退市的命运而进行造假。各种造假技术隐藏了企业的管理问题，同时，舞弊行为越来越隐蔽，舞弊规模越来越大，给会计信息使用者带来的损失也越来越大，并严重影响了我国证券市场的健康发展。本文试图结合国内外研究成果，在分析会计舞弊的形式及产生原因的基础上，提出会计舞弊审计策略。 　　二、文献回顾 　　国内外很多学者从不同的角度对会计舞弊做了研究。美国Albrecht博士（1995）在其舞弊学理论中提出，大部分舞弊压力来自经济压力和恶癖压力。他认为，防范与治理会计舞弊还要通过消除压力和藉口来抑制会计舞弊。Beneish（1997）认为公司历史、财务杠杆程度和增长速度以及股价的表现可以作为判定会计舞弊的风险因素。从舞弊的识别方法来看，Beneish提出采用概率分析方法来进行舞弊的识别。这种方法容易被掌握，实施成本低。Ch Spathis，M.Doumpos and C.Zopounidis（2002）采用了多标准分析、多变量统计技术，研究结果认为多标准判别协助方法胜过传统用于识别会计舞弊的统计技术，财务信息研究有助于判断会计舞弊。叶雪芳（2006）在其研究中通过分析我国CPA不能有效揭示会计舞弊的原因在于CPA确实没有查出或者虽然查出但迫于审计客户的压力而未揭示。针对这种情况，政府可以给CPA一定的压力，迫使CPA有动力揭示被审计单位的重大会计舞弊。李雪峰（2009）从行为经济学的角度，运用预期理论、锚定效应和过度自信，对会计舞弊行为做了解释，并针对产生的原因提出了相应的对策。巩鑫（2014）对上市公司会计舞弊和非标准审计意见的关系进行了实证研究，认为注册会计师可以在一定程度上对上市公司舞弊行为进行识别。但是注册会计师的识别能力并未逐年显著提高。岳殿民、范海英等（2014）对比了国内外文化和价值观、外部环境、雇员的个性、组织不当行为的性质和揭发后果等方面后指出，国内和国外对于揭发会计舞弊的动机和具体的揭发情况截然不同。孟冰岚（2014）对企业和会计监管部门建立博弈模型，重新审视企业在会计监管部门下的会计信息质量，分析会计舞弊与监管治理，认为实现企业会计舞弊的有效监管需要从法律和制度建设、处罚力度等方面来设计，这与国内大多数的研究结果是一致的。 　　三、上市公司会计舞弊主要形式及产生原因 　　（一）上市公司会计舞弊形式 　　1.利用会计差错变相舞弊。差错与舞弊最显著的区别在于行为者具有不同的动机。然而会计差错与会计舞弊在很多情况下以相同的形式表现出来，这为区分会计差错与舞弊带来了一定困难。我国虽在不断对会计准则、制度和会计政策进行更加完整的规范，但由于各企业的具体情况不同，准则只能对会计工作提出基本原则和规范，以便企业根据自身业务特点和流程进行会计处理。当差错与舞弊在现象上无法区分时，对动机的考察往往也比较困难。这可能带来的问题是：将舞弊当成普通的会计差错，让舞弊者存在继续舞弊的心理，进而利用会计差错故意进行会计舞弊。 　　2.重大事项未公告。我国《证券法》和《股票发行与交易管理暂行条例》规定“上市公司在发生可能对股票交易价格产生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即将有关该重大事件的情况向证监会和证券交易所报告，并予以公告，说明事件实质”。也即上市公司发生重大事项时，有义务及时向投资者和社会公众披露信息，避免因信息不够透明或根本不了解重大事项而遭受损失。但近年来，我国上市公司因未及时披露公司重大事项、隐瞒重大事项，涉嫌虚假披露而被处罚的不在少数。中国证监会对因信息披露违法违规被立案调查的公司实施处罚，Wind数据统计显示，今年以来两市共有38家公司收到罚单，其中多数公司被处罚的原因就在于重要信息披露存在缺陷。{1} 　　3.地方政府援助舞弊。为推动地方经济发展，利用上市公司募集资金是非常重要的方式之一。在上市指标资源紧张、争取难度大的情况下，地方政府便向上市公司提供援助，采用财政补贴、税收优惠、税收返还政策等形式帮助上市公司实现盈利目标，取得上市机会。同时，补贴