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上市公司成本核算的改革浅谈 　　[摘要]本文首先分析了传统成本核算方法在上市公司核算中的缺点，之后提出了新形势下成本核算方法的优化组合。 　　[关键词]上市公司 成本核算 改革 　　 　　一、引言 　　随着我国经济的不断发展，我国企业与国际接轨的速度越来越快。近年来开始涌现出大量的上市公司。对于上市公司来说，由于有着严格的政策监管和制度要求，就必须对公司的成本核算方法进行重新审视。传统的核算方法存在不同程度的缺点，本文将首先分析这些缺点，之后提出了成本核算方法的优化组合。 　　 　　二、传统核算方法的缺点 　　传统的核算方法是在以大批量，少品种以及卖方市场为特征的传统方式下，基于对产品生产成本进行核算的基础上形成的，主要包括品种法、分批法，分步法三种基本方法。传统成本核算方法按照直接材料、直接人工、制造费用归集成本， 并将许多间接性，共同性的固定成本通常以单一的数量标准分配给各种产品， 一般企业直接材料，直接人工等直接成本按产品的数量进行分配，对于制造费用一般按其生产工时进行分配，但是诸如生产准备、材料搬运等费用的发生与投产次数非产品的产量(工时)直接相关，虽然小批量生产、工艺复杂的产品单位直接成本和直接机器工时相差无几时，对于制造费用的分摊显然按传统的以工时或数量进行分配是不合适的，尤其是现代科技含量的产品，这样就会低估了产品科技含量高成本，致使成本信息不准确，这无疑对企业决策传导错误信息，导致企业目标利润难以实现。传统的产品成本不在适合当今经济的发展，成本的含义更为宽泛。企业的任何一种产品从开发引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本。同时也包括使用成本、维护保养成本和弃废成本的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费，传统的成本核算方法只考虑的是事中核算，没有考虑事前、事后的成本核算。 　　 　　三、作业成本法、目标成本法、标准成本法的局限性 　　作业成本法运用资源动因和作业动因分配制造费用，强调费用发生的合理性， 而不论是否与产出直接相关，使得其分配结果比传统的成本核算方法准确。但是单位成本和期间费用的核算内容仍然与传统核算法一致，所以作业成本法所计算的产品成本是一种基于作业的完全成本，只限于企业内部价值链，生产者成本进行分析，未对企业外部环境行业的价值链中的供应商、竞争对手、用户的价值链和未对生命周期中的供应者和消费者进行作业分析。 　　目标成本法根据用户市场导向对目标成本进行设定，分解与实施的多重循环， 在产品的研发设计阶段即采用价值工程等手段进行前馈式成本管理，目标成本是在产品生产准备前下达给技术生产等职能部门的产品成本控制目标，即产品在市场上可能接受的销售价格减去合理的利润和税金后所能允许发生的成本最大限额。目标成本法基于时间平台对产品生命周转成本的研发设计阶段进行事前成本管理。与作业法一样忽略了供应者成本，消费者成本，也未考虑纵向价值链中的供应商与用户以及横向价值链中的竞争对手。 　　标准成本法通过成本的事先计划、日常控制和产品实际成本计算三者的有机结合加强成本管理，全面提高企业的经济效率。但是标准成本法在应用上有一定的局限性：从成本计算上，标准成本法以企业所生产的各种产品作为成本计算对象， 比较关注产品生产过程直接有关的费用，忽略了企业于产品开发和设计的成本的管理和组织生产费用支出以及产品销售等；从制造费用分配上，标准成本法下的制造费用在产品之间按照人工工时、机器小时或直接材料进行分配。在企业只生产少数产品，直接人工成本和直接材料成本是构成产品成本的主要因素，并且与制造费用有较大的相关性以及制造费用比重很小的情况下是可行的，但是，企业生产经营的变化，许多工作被自动化的机器取代，直接人工成本比重大大下降。 　　因此，根据作业成本法，目标成本法，标准成本法的优点和局限性，根据各自的特点，取长补短，探讨出适合成本管理的核算方法。 　　 　　四、成本核算方法的优化组合 　　作业成本法和目标成本法都具有鲜明的市场属性，都是立足于优势导向的企业战略。作业成本法和目标成本法都突破传统成本管理的静态特征而发展成为动态属性。但是其展开的方式，看问题的角度也不相同，作业成本法的重点是企业作业链间的连接关系和成本动因。侧重于业务过程的空间形态，而目标成本法着眼于业务过程的时间阶段，目标成本法以时间为轴与作业成本法以时间为轴，两者融合来适应新的竞争环境。 　　作业成本法和标准成本法的结合，标准成本法是一套将标准成本与实际成变相比较的科学的成本控制系统，但是在新的经济环境下，作业成本法的产生的对标准成本法提出了挑战，表现为制造费用根据生产准备次数、设备调整次数、材料移动次数以及包装次数等成本动因分配的结果。无法与标准成本法中的成本差异相联系，将传统的以产品中心的成本控制转化为以作业为中心的成本控制