BT的项目融资税务问题探析.docVIP

BT的项目融资税务问题探析 　　摘 要 近年来BT模式成为我国政府的首选，随着近年来基础设施项目建设的逐渐增多，在外部环境上，关于BT的相应法律法规显得尤为落后，税务处理的相关规定更是极为少见。本文从BT项目投资人的角度，探析了BT项目进行过程中的相关税务处理问题。 　　关键词 BT模式 税收政策 税务处理 　　一、BT项目融资的定义及BT项目融资税务政策的现状 　　（一）BT项目融资的定义 　　对于BT项目，我国并没有出台相关的法律法规对其进行统一规定。当下我国社会中对BT项目融资模式的普遍定义为：在基础设施建设项目中采取的一种以投资建设为主的普遍行为模式，即投资者与项目发起人签订合同，投资者负责项目的建设和融资，按照限定的时间完成建设施工项目，项目发起人根据事前所签订好的回购协议对回购价款进行分期支付。 　　（二）BT项目的税目划分 　　由于对BT项目融资模式税目的认定不同，投资者对项目的税负税率不同，对税负影响较大。因此，对投资者来说国家尽快出具统一的相关的法律法规，规范纳税在当下是尤为重要的。以江苏省为例，江苏省地方税务局发出2013年第4号通知，通知确定了BT融资项目的营业税征收标准。苏地税文件〔2013〕4号中规定，在BT融资项目建设工程中，项目发起人（即其委托的项目发起人或政府）通过与投资人签订BT项目合同，投资人负责BT项目建设资金的筹集准备和BT融资项目建设等工作，BT项目建设完工并且经检验合格后转给其委托的项目发起人或政府（即项目发起人），并且按合同约定由项目发起人对回购价款分次支付。对于此类BT建设项目，江苏省地税规定以下两种方式核定征收营业税税费： 　　（1）建设用地使用权由投资者取得，BT项目工程完工后转交付于项目发起人的，这种情况下，对于投资人应该按照“销售不动产”的税目核定征收营业税税费，此种方式的全部回购价款为其取得的计税营业额。 　　（2）为项目发起人所有的建设用地使用权，投资人未取得BT项目建设用地的土地使用权的，这种情况下，建筑总承包资质无论是否为投资者具备，均应对其认定为BT项目建筑业总承包方，营业税税费按照“建筑业”的税目核定征收。如果投资人将BT项目建筑工程承租给其他项目建设单位的，营业额为其扣除支付给其他BT项目建设单位的承包款后，取得的BT项目回购款项的余额为计税基础缴纳营业税。对于加强BT项目的税收征收管理工作，需要对BT项目建立登记备案制度，全过程监控对BT项目的立项、BT项目的建设及移交。加强项目税收管理，对于项目工程的分包管理加强后续跟踪，税源严格管理，建立健全的信息沟通机制，保障BT项目税收政策的顺利实施。 　　（三）税收政策对BT项目融资的影响 　　在BT项目中，包括投资融资业务和提供建造服务的收入均属于企业取得的收入范畴，其过程的复杂之处在于，BT项目参与方涉及广泛，并且由于其作为一种较为新型的融资和投资模式，当下我国政府还没有出台相关的税务征管办法及相应的税收法律法规约束其发展。虽然如此，BT建设项目融资行为模式依然被归属于营业税的税收服务范畴。 　　（1）BT项目的投资业务，不管是投资人立项还是项目立项，它的盈利的主要来源是工程的利润、自有资金的资金回报以及BT项目融资的息差收益这三个方面。所以，在BT项目建设阶段对工程的总承包人，按照“建筑业”的标准，对施工环节的流转税进行核定征收，这是对BT投资业务相对合理的税收征收方式。然而在进入BT项目回购期后，应该按照“金融保险业”的税目征收交纳流转税，应税收入为其融资部分的息差收益，在BT项目投资额中有一部分构成属于企业的自有资金，这部分资金属于企业对外的投资行为，而其所取得的资金回报是企业的“投资收益”，仅缴纳企业所得税而不涉及流转税。 　　（2）营改增过渡政策的税收支持。建设、回购时间长的是BT投资项目存在的特点，与此同时，由于对BT投资公司的性质各地税务机关认定不一致，导致BT投资公司存在取得销项税额与进项税额产生时间差、可抵扣进项税额不完整、可抵扣进项税率不统一等情况。对此情况建议，在营改增的前期，建筑业及BT行业，应当设立过渡期税收扶持政策即增值税即征即退政策：超过原营业税税率3%的增值税实际税负部分实行增值税即征即退政策。 　　二、对BT项目投资公司融资税务处理问题的探析 　　（一）BT项目投资公司需加强风险管控，做好相关风险的防范措施，适度转化部分投资风险 　　在拟定合同条款时，对于有利于投资人的合同条款，如承诺、保证等要积极争取，通过合同条款，降低投资风险。一旦发生合同纠纷，投资者的利益将受到合法的保护，不受侵害。谨慎选择创新BT模式，适当借鉴当前国际上通用的BT项目融资方法，设定一定的追索权，有效防范并且降低投资者自身的风险。联合其他投资人，有效增加资金实力。关于这