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BOT企业资产性质分析及会计处理的研究 　　摘要：BOT项目的承担单位是BOT企业。就BOT企业而言，无形资产是BOT资产的性质。本文对BOT企业的资产性质问题予以论述，并在此基础上对其资产进行会计核算后的管理问题作了深入研讨，以便使BOT企业在实践中能更好的处理好本企业的会计核算和后续处理问题。 　　关键词：BOT企业 资产性质 分析 会计处理 研究 　　 　　BOT通常指建造、移交和经营，具体是指政府授予外国企业、国内民营企业等一定期限的专营权，并且以合同的方式授权，它们通过融资的方式建设和经营特定的公共基础设施得以许可，并且其投资的回收及利润获取是通过用户向企业缴纳相应的费用或是由政府直接向企业支付一定的资金予以补偿所得，特许时限到期时，该企业基础设施要无偿转移给政府。此种投融资方式是较为新颖的类型。可以说，BOT项目的实质就是融资项目的一种。目前，我国已经广泛的应用了BOT方式进行基础建设，且成效显著。分析BOT企业的资产性质问题，并在此基础上对其资产进行会计核算后的管理问题进行了研究，以便能更好的促进BOT企业在实践中处理好本企业的会计核算和后续处理问题。 　　1 BOT企业的资产性质及会计处理 　　企业资产的性质问题是会计核算管理的核心和关键。现阶段，主要有以下几个对BOT项目的资产属性定性的观点：作为长期债权会计处理、作为投资的财务处理、作为无形资产的会计处理以及作为固定资产账务处理，对BOT项目的资产属性做出明确的界定很有必要。作为实物资产的运行和管理的BOT项目，公共基础设施建设广泛应用BOT方式，是公共和社会资本结合下的产物。根据《财政部关于印发企业会计准则解释》第2号文的通知规定，项目公司的固定资产不属于BOT业务所建造基础设施。项目公司没有提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，合同规定时应按照建造过程中支付的工程价款等来作考虑，分别确认为无形资产或金融资产。按形态来看，BOT企业所运营的资产属于实物资产，应基本归类为固定资产；对项目公司来说，用益物权而非作为其载体的实物资产是BOT项目资产的实质。BOT会计模式的选择由益物权的具体内容来决定:无形资产模式与金融资产模式。还有，BOT公司以特许经营权等来运营资产，也是一种许可权。 　　针对专门BOT项目企业经营的财务处理，主要包括：①初始财务处理。在这个阶段，专门项目企业经营比非专门的企业多一项投资成立专门的项目企业的财务处理。投资者的财务处理分录是将“长期股权投资”放在借方，“投入的资产”放在贷方。项目企业的财务分录是将接受的资产科目放在借方，实收资本”(或“股本”)放在贷方。在建设阶段的财务处理与非专门项目企业经营建设期的财务处理相一致。②后续财务处理。BOT项目在专门的项目企业中作为主营业务，相关的收、支作为主营业务收入或主营业务成本来核算；其他后续阶段的财务处理与非专门项目企业经营相同。③BOT项目的移交和摊销与非专门顷目企业经营相同。值得说明的是，在BOT项目特许经营的期限结束时，并不是项目公司的所有资产都要向政府移交，移交的只是特许经营合同规定的项目资产，在特许经营期间该项资产已被全部摊销，没有账面净值。初始投入的资本在特许经营期间以现金流的形式被收回，在特许经营期每年的利润或亏损反映投资收益，所以，移交项目资产对项目公司的总资产和净资产没有影响。 　　2 采用无形资产模式进行账务处理后的管理 　　2.1 无形资产模式的选择 　　2.1.1 从对BOT项目的特征与实质来分析，无形资产的财务核算更能反映BOT项目的本质。①BOT项目都基本满足无形资产的定义与确认条件。所谓无形资产就是指被单位所控制的或拥有的无实物形态但可以辨别出非货币性资产。其显著特点是不能确定其是否能给企业带来预期的效益。由于公共基础实施的经营服务建设有一定的垄断性，在实施BOT项目阶段，需要有一个平衡点在投资者的合法收益和国家利益之间作为支撑，政府需要掌握此点，在特殊情况下可以采取行政手段进行协调。哪怕是在公共基础设施的特许经营阶段，政府始终掌控对项目的控制权，特许经营权实施受限较多，主要表现在定价与经营方式上限制较多，未来的经济利益的不确定性比较大是没有任何疑问的。现实中若特许权合同中约定BOT公司在相关的基础设施完工以后，可在一定经营期限内向公众收取费用的，担无法确定具体的收费金额，这并没有构成一项一款无条件收取费用的权利。这个时候，BOT项目资产就是一项无形资产。应当按照无形资产进行核算。 　　2.1.2 在无形资产模式下，与其相对应的是BOT项目建设期间内的建造合同的收入。也就是说，无形资产的成本可被视为公共基础设施的合同造价。无形资产的成本要以建设过程中的实际支付的工程价款为依据来最终确定。值得关注的是，新的价