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中国企业业财融合问题的研究 　　【摘 要】 业务和财务的有机融合是企业管理会计的重要原则，但此方面的理论研究甚少。结合企业管理会计规划、决策、控制和评价的四个职能，设计了体现业务和财务融合的相关问卷，通过上海国家会计学院会计信息调查中心采用问卷调查的方式进行了业财融合的研究。根据调查，虽然部分财务人员已经较好地融入或正在融入业务部门和业务活动中，但是离理想中的业财有机融合状态还有较大的差距。从业务人员的角度看，虽然财务人员和业务部门及业务活动已经有较多的融合，但是财务人员的能力以及积极性、主动性还需要进一步提升。 　　【关键词】 管理会计； 业财融合； 战略规划； 经营决策； 业务控制； 绩效评价 　　【中图分类号】 F235.99 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）15-0047-09 　　一、研究背景与问卷调查的基本情况 　　（一）研究背景 　　2014年10月27日，财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”[ 1 ]。2016年6月22日，财政部发布了《管理会计基本指引》进一步明确“单位应用管理会计，应遵循融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”[ 2 ]。人们把财务与业务活动的有机融合简称为业财融合。 　　具体来讲，业财融合是指业务部门与财务部门通过信息化技术和手段实现业务流、资金流、信息流等数据源的及时共享，基于价值目标共同作出规划、决策、控制和评价等管理活动，以保证企业价值创造过程的实现。财务与业务活动的有机融合已经成为传统会计从财务核算向价值创造转型的关键[ 3 ]。 　　从国内外业财融合研究文献来看，已有的研究以业财融合的意义、必要性或者业财融合在某个企业实践情况的简单总结介绍为主，尚没有对业财融合的系统性研究。希望本文的研究能给业财融合的研究提供一些思路和资料，以期促进业财融合的研究和发展。 　　（二）??卷调查的基本情况 　　笔者利用上海国家会计学院会计信息调查中心的调查平台对我国企业业财融合问题进行了问卷调查。 　　为了从财务部门和业务部门两个角度了解财务和业务融合的情况，针对财务会计人员和业务人员（非财务会计人员）分别发放了不同的调查问卷。本次调查问卷共发放并回收969份。其中：发放给财务会计人员问卷903份，剔除无效问卷328份，回收有效问卷为575份，有效问卷率为63.79%；发放给非财务会计人员问卷66份，回收有效问卷为66份，有效问卷率为100%；总计发放问卷969份，回收有效问卷642份，有效问卷率为66.15%。 　　以财政部发布的《管理会计基本指引》为依据，按照管理会计的规划、决策、执行和评价四大职能设计了相应的问题。规划的问题与公司战略和年度业绩目标制定相关，决策的问题就是公司的重大投融资决策，执行的问题包括采购、销售、预算管理、合同管理、业务流程以及财务分析与业务改进，评价的问题则是公司绩效考核和激励[ 2 ]。 　　二、企业业财融合：财务会计人员的视角 　　（一）调查对象的学历分布 　　本次调查问卷的财务会计人员中，161人为本科以下，309人为本科，105人为硕士及以上，具体比例构成如表1所示。 　　（二）调查对象的职务分布 　　本次调查问卷的财务会计人员中，154人为总会计师或财务总监及以上，129人为财务或会计经理，155人为财务或会计主管，137人为主管以下。具体比例构成如表2所示。 　　（三）调查对象所处的行业 　　不同行业业务和财务融合的情况可能不一样，因此对调查对象所处的行业进行了调查。将行业划分为工业行业、商品流通行业、IT行业、服务行业和其他行业。具体情况为工业行业234家，服务行业138家，商品流通行业54家，IT行业29家，其他行业120家，其比例如表3所示。 　　（四）调查对象所在公司的规模情况 　　以实收资本作为公司规模的指标，按实收资本划分为1 000万元以下、1 000万元―5 000万元、5 000万元―1亿元、1亿元―5亿元、5亿元以上5个级别。具体情况如下：1 000万元以下126家、1 000万元―5 000万元159家、5 000万元―1亿元76家、1亿元―5亿元101家、5亿元以上113家，其比例如表4所示。 　　（五）调查对象就公司前十大销售客户的了解情况 　　如果财务人员要融入业务过程中，那么必须了解企业的研发、采购、生产、销售等具体经济活动[ 4 ]。通过调查对象就企业前十大销售客户的了解程度来看调查对象与企业销