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人力资源会计核算内容及方法探讨 　　[摘要] 人力资源是经济发展中最有价值的资源。但时至今日，人力资源会计在我国尚未得到应用。传统的会计理论仅承认物力资源的价值，而对最宝贵的人力资源的价值不予确认，这与当今人力资源对社会经济发展的影响愈来愈重要的现实明显不相适应。人力资源的开发、利用和管理，人力资源的成本、价值的计量和记录，收益和权益的分配等，是当今会计服务于社会的新课题。本文结合传统会计理论和核算方法的应用，对人力资源会计核算内容及账户设置、账务处理、会计报表等会计核算方法提出设想和探讨。 　　[关键词] 人力资源 会计 核算内容 核算方法 　　 　　人力资源会计（Human Resource Accounting）是六十年代出现的一个会计分支，最早由美国密执根大学的会计学家赫曼森于1964年在《人力资源会计》中首次提出。此后，美国会计学会（AAA）、政府会计师协会（GAA）及全国会计师协会（NAA）等组织长期致力于人力资源会计理论和方法的研究，但时至今日，人力资源会计尚未得到广泛应用。在我国，传统的会计理论仅承认物力资源的价值，而对最宝贵的人力资源的价值不予确认，对人力资源的投入支出，仅作为企业经济活动中发生的期间费用简化处理，这与当今人力资源对社会经济发展的影响愈来愈重要的现实明显不相适应。 　　人力资源是经济发展中最有价值的资源。人力资源的开发、利用和管理，人力资源的成本、价值的计量和记录，收益和权益的分配等，是当今会计服务于社会的新课题，要求会计必须紧紧围绕知识经济社会人的智力资本这个中心，研究和构建人力资源会计理论结构，建立和完善人力资源会计核算方法体系，以适应经济环境的变化，满足经济管理的需要。 　　 　　一、人力资源会计核算内容探讨 　　 　　人力资源会计应包括人力资源成本会计和人力资源价值会计两部分。人力资源成本是指为获取具有一定生产能力及知识、技能水平的人力资产而实际发生的各项耗费的货币表现。广义的人力资源成本包括劳动力受聘前成本和受聘后成本。人力资源会计所研究的人力资源成本应指劳动力受聘后的成本。主要由四部分组成：1.人力资源的取得成本，包括招聘费用、选拔录用费用、定岗安置费用等；2.人力资源的开发成本，包括上岗前培训费用，在职继续教育费用，脱产进修费用等；3.人力资源的维持成本，包括工资及奖金支出、各种福利费支出、劳动保险支出、从事管理支出等；4.人力资源的机会成本，指由于在职人员脱产培训等原因而发生的职位空缺等损失。传统的会计处理方法是将所有关于人力资源的成本支出全部作为“期间费用”处理，而人力资源成本会计是按照权责发生制原则，把凡是与当期会计期间相关的费用性支出，（如第3项）列入当期损益，而把那些能在未来多个期间内提供经济效益的人力资源资本性支出（如第1、2项）作为人力资产的原始成本，按其为企业预计服务的期限进行分期摊销，计入各期损益。第4项人力资源机会成本资料企业只能在人力资源开发决策时参考使用。 　　人力资源价值是指为组织主要资源的个人或群体， 为组织提供有效的未来服务的能力。主要应由两部分组成： 一部分是补偿价值，即为维持劳动者的劳动能力而补偿给劳动者的脑力和体力耗费，如工资、福利费等；第二部分是新增价值，即人力资源在劳动中新创造的利益，具体表现为应上缴国家的税金和企业留利。 　　 　　二、人力资源会计核算方法探讨 　　 　　1.账户设置 　　人力资源会计应结合传统会计理论和方法共同应用。在传统会计核算方法的基础上，根据人力资源会计的核算内容，增设相应的账户，以满足提供人力资源信息的要求。 　　(1)“人力资源开发基金”账户。该账户属于权益类账户。用来核算企业用于开发人力资源的专用基金。其贷方登记从税后利润中按一定比例提取的专门用于人力资源开发的基金；借方登记用于人力资源开发的投资额。余额在贷方，表示企业人力资源开发基金的结存数额。 　　(2)“人力资源投资成本”账户。该账户属于成本费用类账户。其借方登记为取得、开发、维护人力资源发生的资本性支出；贷方登记结转劳动力受聘后的人力资产成本。余额在借方，表示企业尚未结转的已投资成本。该账户期末如有余额，应在资产负债表“人力资产”项目中列示。 　　(3)“人力资产”账户。该账户属于资产类账户。其借方登记增加人力资产的原始成本；贷方登记减少人力资产的原始成本。余额在借方，表示企业期末现有人力资产的原始成本。该账户可按部门或人员设置明细账核算。 　　(4)“人力资本”账户。该账户属于劳动者权益类账户。其贷方登记人力资产形成后劳动者权益的增加额；借方登记人力资产减少后劳动者权益的减少额。余额在贷方，表示企业尚存劳动者权益实有数。 　　(5)“人力资产费用”账户。该账户属于损益类账户。其借方登记为组织人力资源而发生的