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作业成本法在我国企业的应用的研究 　　摘 要：作业成本管理引入我国已经有较长的时间，但是在我国企业中的应用效果却不是非常理想。鉴于这一现状，对于作业成本法在我国企业的应用过程中存在的问题进行研究，并针对性地提出相关对策建议，以期为作业成本法的更好推行做出贡献。 　　关键词：企业；作业成本法；成本管理；对策建议 　　中图分类号：F275.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）11-0295-02 　　引言 　　伴随着社会生产力水平的不断提升，工业生产的机器化水平越来越高，使得与企业生产产品与提供服务相关的直接生产成本（直接人工和直接材料等）占生产总生产的比重越来越小，产品与服务的成本架构发生了翻天覆地的变化。此时，与生产力水平的发展相适应作业成本法受到了较大的欢迎，在西方国家得到了较为广泛的运用，并取得了令人满意的实践结果，促进了企业生产力水平的进一步提升和所在国家经济的发展。 　　随着改革开放的进一步推进，20世纪90年代作业成本法在引入我国，并在铁路、医疗和物流等行业得到了运用。根据学者郝凤英（2010）的研究，作业成本法在我国企业中的应用比率不到8%，这也让人不禁对在西方国家获得较大欢迎的作业成本法在本土化以后的实施效果和我国企业接受程度产生了质疑。因而，对作业成本法在我国企业中的运用进行研究以分析作业成本法在我国企业的运用过程中存在的问题以及能够通过哪些措施予以改进是值得深入研究的问题。 　　一、我国企业作业成本法运用中存在的问题 　　（一）我国企业成本控制意识落后，不能与时俱进 　　我国企业的生产管理模式与西方发达国家相比是较为落后的，这种传统的生产管理模式更为注重的是企业在生产管理中的投入，包括人力、物力以及资本的投入，这种劳动密集型的生产管理工作更多的是以生产产品或者提供服务为中心来组织企业的生产，但是对于企业生产产品或者提供服务的整个过程的控制能力和掌握能力较弱。企业往往采取粗放型的传统成本管理方式，在这一方式的指引下，成本管理工作没有固定的标准，相关管理工作的程序也不能往程序化的方向走。作业成本法对企业成本控制方式有着较为严格的要求，作业成本法的实施需要在从资源的投入到相关作业再到最终的产品或者服务的整个生产的过程中把成本的核算与成本的控制融合在一起，将资源如何消耗的过程明确到具体的某一项作业，这既需要敏锐的成本管理意识，也为各种作业过程的划分带来了较大的工作量，整个过程是极为复杂的。在这种成本管理意识较为缺乏的背景下，我国企业作业成本法的实施需要企业家、财务人员和生产人员通力配合，只有充分认识到当前传统成本管理方式下的诸多弊端，并下决心要予以改进，才能取得成效。但是这些因素对于我国企业而言，还是较为缺乏的。 　　（二）劳动密集型的产业背景使得作业成本法难有成效 　　从我国企业当前的分布情况来看，劳动密集型产业占据了主要的地位，高技术产业或者资本密集型的产业在我国企业中所占的比重还较少。在劳动密集型产业较为集中的产业大背景下，直接成本费用在企业的成本结构中占据较大的比例，而作为间接成本的制造费用在企业的成本结构中所占比重较小。在企业的作业成本法实施过程中，主要是针对如何分配制造费用提出了独到的方法，在劳动密集型产业中发挥作业的空间较小，成效不明显，因而传统产业往往会对作业成本法较为排斥，却青睐较为落后的传统成本核算与控制方法。 　　（三）财务相关人员素质不能满足作业成本法的要求 　　从相关作业成本法实施的具体情况来看，成本核算过程非常复杂，对于作业具体的识别既需要极为专业的财务会计知识，又需要一定的职业判断作为基础，这与传统的会计核算具有非常大的差别，也对我国企业的财务会计从业提出了更高的要求。从统计数据来看，我国企业中财务人员从业的学历分布如下：有高等学历的会计从业人员比例只有16.8%左右，具有中等学历从业人员不到40%，在企业的财务从业人员中，具有中级职称及以上的财务人员的比重更低。殊不知，企业实施作业成本法，更多的是以人才为依托实施的成本管理活动，人才仅仅具有专业知识能力是不够的，还需要对企业的生产经营过程具有一定的了解，如果不具有这一点的话，仅仅通过简单的划分来确实作业对于企业成本管理的有效性是会带来较大不利的。 　　（四）我国企业的信息化水平较低，不能满足作业成本法的需求 　　与传统成本计算方法不同的是，作业成本计法在成本计算的过程中，成本计算方法并非一元化，而是主要采用了多元化的间接费用分配标准。这一成本核算过程仅仅依靠人力是无法完成的，需要现代电子计算技术的不断进步和应用为基础，如果没有信息化水平作为依托，这一分配标准会因为其庞大计算工作量而无法在具体实践过程中得到运用。随着信息技术的不断发展，我国的会计电算化水平在近年来有了较大程度上的提升