作业成本法理论的研究述评.docVIP

作业成本法理论的研究述评 　　作业成本法作为一种新的成本核算方法，学界对其展开了广泛研究，特别是近几年，有关作业成本法的研究更是呈现出蓬勃之势。对此，有必要对我国作业成本法的研究进行一次评估，以促进我国作业成本法的研究继续深入和取得突破。 　　一、研究方法和样本 　　本文以在《财会月刊》上发表的论文为样本，利用中国期刊全文数据库，以“篇名/关键词/摘要”为检索项，以“作业成本法”及“ABC法”为检索词检索。通过模糊查询，最后共取得53篇论文，时间范围从2000年至2013年6月止，以此作为本文的样本。 　　二、研究发现 　　（一）研究的发展趋势。对最终选定的53篇论文，以年为单位进行统计，可以发现：在2000年以前，作业成本法的研究论文在财会月刊中几乎没有见到，在2000年以后，作业成本法的论文数量有了较大幅度的增长，特别是2003年以来，呈现出一个研究的高潮。 　　（二）研究内容的分类。将53篇论文，按研究内容划分为五类：第一类是关于作业成本法在不同行业进行应用的探析，有22篇论文；第二类是作业成本法在组织管理中应用研究，有13篇论文；第三类是与管理方法相结合探讨作业成本法应用，有13篇论文；第四类实证分析，有1篇论文；第五类是标准成本法与其他成本法的比较与融合，有4篇论文。 　　取向比较分散，涉及作业成本法的原理介绍和分析、适用范围、推行途径等方面。作业成本法大多是从描述性的介绍，实证性分析则少，为此也不断进入多层次、多领域的深入研究阶段。 　　三、文献评述 　　（ 一）在不同行业的应用 　　在物流企业的应用。一个物流企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、各项间接费用。李云霞（2007）分析了物流成本的构成，提出了标准成本法在物流企业运用的优势。刘秀琴（2010）以作业成本法为基础，设计和建立了一整套的物流成本控制体系，并举例说明了其优点。在集装箱运输行业的应用。王晓鸥（2007）以四个总作业中心为出发点逐一探讨其资源、资源动因和成本动因。然后根据各作业中心的特点进一步细分出分作业中心。在食品油企业的应用。加强食用油企业成本控制与管理是企业提高经济效益和风险应对能力的重要途径。刘晓敏等（2009）分析食用油企业采用传统成本核算方法进行成本管理存在的不足，设计出了作业成本核算体系。提出了广义成本动因与狭义成本动因概念，并总结出确保作业成本法成功实施的关键。 　　（ 二）在组织管理中的应用 　　探讨成本费用问题。徐琴、成爱武（2005）认为通过应用作业成本法，可改进企业的营销费用管理问题，从而提高企业的营销管理水平和决策质量，实现营销过程的不断优化，增强企业竞争优势。曹建新等（2005）运用作业成本法将企业的研发支出成本化，为外部会计信息使用者提供可靠的会计信息，同时为内部管理者在进行效益分析及业绩评价时提供真实的成本信息。 　　在产品定价决策应用。徐程兴（2002）利用作业成本法进行企业价格决策，为企业制定科学的价格决策提供了“相对准确”的产品成本信息。准确计算产品成本是合理定价的基础，余丹丹（2011）分析了运用作业成本法计算产品成本进行产品定价的优势，作业成本法能为企业产品价格决策提供准确的成本信息和科学的定价基础。 　　（三）实证研究 　　冯丽霞、杨军波（2012）以上交所和深交所21 家实施了作业成本法的上市公司和 21 家未实施作业成本法的上市公司作为样本，对作业成本法与企业绩效之间的关系进行了实证研究。发现作业成本法的实施有利于提高企业的盈利能力。 　　（四）作业成本法与管理工具 　　1.作业成本法和ERP系统。李兴文、王晓强（2003）认为作业成本法和ERP系统都是随着信息技术的发展而产生和发展起来的全新的管理理念的核心管理思想，都是基于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因此两者并无原则上的差异，应对二者予以整合。 　　2.作业成本法与经济增加值的结合。白明（2005）通过对传统作业成本系统与ABC和EVC系统的比较分析，提出了ABC和EVC系统的应用范围和应用技术要点。曹露燕（2012）将作业成本法和经济增加值整合出核算模型，通过商业银行案例运用模型分析，可为银行日常经营和管理决策提供有价值的成本信息。 　　3.作业成本法与管理方法的结合。裴正兵（2003）结合价值链管理与作业成本法的优点，提出了双向增值法理念、价值及其技术和手段。徐国君（2009）在阐述人本价值管理理论的基础上，探讨了作业成本法思想在价值管理中的应用，为企业提高价值管理水平提供参考价值。 　　（五）作业成本法与其他成本法的比较分析 　　周为利（2002）探讨了作业成本法与标准成本法运用的结合，作业成本法引入标准成本法的思想，使作业标准化。从而达到有效地控制成本、正确评价作业中心