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事业单位内部审计咨询业务的研究 　　【摘 要】本文在分析事业单位内部审计的现状的基础上，以事业单位合同管理为例，对事业单位内部审计咨询业务进行研究，探寻事业单位内部审计咨询业务的工作思路。 　　【关键词】事业单位；内部审计；咨询业务；合同流程管理 　　目前，我国的事业单位管理体制是计划经济时期逐步建立并发展起来的，基本上各类事业机构都为公立机构，资产都属国有，各类事业单位活动所需的各种经费都来自于政府拨款。因此，事业单位使用财政资金是否合理，一直是上级主管部门和审计署关注的焦点。许多事业单位因此设立内部审计部门，希望其行使“监督和评价”职能，保证财政资金合理支出。 　　随着内部审计工作的逐渐开展和人们认识的提高，越来越多的事业单位承认内部审计的“监督和评价”作用，但同时提出内部审计工作对于效率的改进非常有限，甚至降低了效率。事业单位财政资金使用效率遂成为内部审计值得关注和研究的话题。 　　实际上，与外部审计相比，我国的内部审计理论研究发展较为缓慢，相关准则的制定也相对滞后。中国内部审计协会为了推动内部审计事业健康发展，2013年8月，发布新修订的《中国内部审计准则》（以下简称《新准则》）。新准则于2014年1月1日起施行，标志着我国内部审计准则体系进一步完善和成熟，并逐步与国际惯例接轨，对于事业单位内部审计工作的推动作用是巨大的。 　　新准则将咨询活动纳入内部审计的职能范畴，并提出增加价值的内部审计目标。笔者认为将咨询业务引入事业单位内部审计工作中，既有利于保证财政资金使用效果，也有利于效率的提高，使内部审计的增值作用提升到一个更高层次。 　　1 咨询业务与确认业务的关系 　　在新准则中，内部审计被定义为是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。该定义与原内部审计定义相比，发生较大区别。内部审计的职能由“监督和评价”活动，转变为“确认和咨询”活动，这一改变与国际内部审计协会对于内部审计的定义完全趋同。但新准则中并未明确“确认和咨询活动”的含义。国际内部审计协会颁布的相关准则中，将确认项目界定为：客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价。咨询活动则被界定为提供建议及相关的客户服务活动，其性质与范围通过客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率。 　　1.1 咨询业务和确认业务的区别在于是否有标准和是否存在第三方 　　新准则对于咨询业务如何开展没有明确规定，仅在基本准则第19条中，要求内部审计人员应当以适当方式提供咨询服务，改善组织的业务活动、内部控制和风险管理。咨询业务与确认业务存在相似和联系，但两者还是有区别的。确认项目是客观获取和评价证据的系统过程，需要有事先确立的标准，而咨询业务虽然有时也依据一些标准开展业务，但是否存在事先确立的标准并不重要。另外，确认项目涉及到将结果传递给相关使用者，存在已知或者未知的第三方，咨询业务活动通常不存在对第三方利益保护的需求。咨询过程中，审计人员可以随时停止工作，自主决定其工作范围，也无具体的报告要求。 　　1.2 咨询业务与确认业务是服务于同一主体的连续业务 　　从确认和咨询活动的含义中，可以将两者作为相互独立的活动看待。实际上，咨询和确认是一种连续的服务，两者关系紧密。首先，咨询和确认活动都服务于一个组织，即服务于同一主体；其次，组织的运营是连贯的，那么即使咨询和服务活动可能不发生在同一时间且不针对同一对象，但都由内部审计部门开展实施，彼此总会或多或少会存在借鉴和影响。且通常在确认活动完成后，管理层倾向于向内部审计部门寻求意见。再次，由于内部审计部门对组织往往了解深入并对高层进行影响，各个部门越来越习惯邀请内部审计部门参与运营，咨询业务成为内部审计不可缺少的业务。 　　2 事业单位内部审计的现状 　　2.1 职能停留在“监督与评价”层面 　　事业单位与企业相比，注重财政资金的使用效益。但由于财政资金的使用缺乏有效的绩效考核方式，许多事业单位认为内部审计部门仅是监督的需要。又由于许多事业单位内部审计部门作为与财务部门平级的部门行使职能，有些事业单位甚至干脆将内部审计职能放在财务部门，不设独立的内部审计部门。忽略了内部审计部门对于改善管理，提高效率等方面的作用，与现代内部审计的“咨询和确认”职能差距较大。 　　2.2 服务的对象包括管理层和业务部门 　　近年来，建立和完善事业单位法人治理结构的呼声越来越高，但大多数事业单位未建立健全决策监督机构。由于未设立理事会制度，事业单位行政负责人及其他主要管理人员组成的管理层，行使了理事会和管理层的全部职能。因此，内部审计的服务对象主要为管理层。