企业的环境资产会计确认问题的研究.doc

企业的环境资产会计确认问题的研究 　　企业要进行绿色会计核算，必须首先确定绿色会计要素，解决绿色会计要素的确认问题。环境资产作为绿色会计的一个重要会计要素，对环境资产的确认是绿色会计核算的最基础的工作。本文依据新企业会计准则第三章，对资产要素的确认标准对环境资产的确认问题进行讨论。 　　环境资产是企业绿色会计的要素之一，核算和提供环境资产方面的会计信息是进行环境管理科学决策的必要前提。2007年1月1日在上市公司中实施的新企业会计准则体系将企业负担的社会责任引入到会计系统中，要求特定行业的特定固定资产的成本中考虑预计环境恢复等资产弃置费用。比如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等，按现值计算确定计入固定资产原值。这是环境资产确认和计量在我国会计准则体系中的具体体现。但是，我国新的企业会计准则体系尚未建立绿色会计准则指导、规范企业绿色会计实务，导致长期以来人们对环境资产等绿色会计要素的确认因不同认识，为绿色会计核算带来了一定的影响。本文拟从微观绿色会计角度围绕企业环境资产的确认问题展开研究。 　　 　　一、 环境会计要素 　　 　　从微观绿色会计分析，企业绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的一门新兴会计学科，是运用会计学的基本原理，通过会计特有的方法，以货币为计量和实物单位等多种计量手段和属性计量或用文字说明等方式，反映和监督企业的环境活动和与环境有关的经济活动的一种管理活动。由于环境因素的参与，使得绿色会计必须对会计要素进行科学的界定和确认。绿色会计的确认是将涉及环境的交易或事项作为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确定。绿色会计要素要围绕和满足绿色会计报告所披露的环境信息的需要来设立。绿色会计是在传统会计的基础上考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计，在会计要素的划分上和传统会计保持一致，但在具体内容上应有所不同，有着自身作为分支学科的特征，其显著特点是重视环境科学与会计实务的结合。因此，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，将构成绿色会计的会计要素分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益。 　　 　　二、 企业环境资产的定义 　　 　　（一）环境资产的定义 　　企业绿色会计属于微观会计，应从微观角度对环境资产直接进行界定。环境资产有广义与狭义之分，广义的环境资产包括所有的自然资源资产、生态资源资产和人造环境资产。按照环境资产的形态分类 自然资源是指如土地、水域和矿藏等由自然界长期形成的资源。生态资源是指没有遭到破坏，存在人类生活系统中的野生生物群优美的自然风景，具有独特性的生态系统和地形地貌等。人们通过有目的的建设而形成的是人造环境资产。由于自然环境资产、生态资源资产与自然生态平衡是密切相关的，属于宏观环境管理的范畴。狭义的环境资产仅指人造环境资产，是指对企业生产经营活动和环境保护活动发挥有效作用的企业环境资产。由于自然环境资源自身价值计量理论方面还不成熟，在微观会计体系中核算还有困难。所以，依据可操作性原则，为了尽快促使企业进行绿色会计核算，目前应从狭义的角度定义环境资产，同时要使之符合《企业会计准则――基本准则》关于资产的一般定义和特征，即环境资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的环境资源。联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组（简称ISAR）认为环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。ISAR所指的环境资产也是从微观企业的角度对其所发生的与环境有关的成本因符合资本化条件而被资本化的部分。 　　首先，将环境资产定义为预期会带来经济利益的资源，是环境资产的基本特征。这比较符合企业持有资产的根本目的，企业作为盈利性的组织，持有资产目的当然要满足获得未来经济利益的基本目标。环境资产预期会给企业带来经济利益，是指环境资产单独或者与企业的其他要素结合起来直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。这一特征同时还隐含了未来潜力具有不确定性，尽管不确定性会影响资产的计量，但不会改变资产的性质，这就使得资产的计量问题与资产性质的讨论分开处理。所以，企业在环境方面的投资如果要确认为环境资产，首先要满足预期会给企业带来经济利益这一基本特征。企业因为安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备，本身不能产生未来的经济利益，但可以从企业其他有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益，其成本又是可收回的，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认。然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所产生的账面金额不能超过它们的可收回总额。 　　人造环境资产是通过企业的有目的建设而形成的环境资产，在界定上还必须具备环境资产的所有权或控制权归企业所有这一特征，也就是所特