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公司内部控制的环境的研究分析 　　摘要：内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中都存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。本文希望通过研究分析目前上市公司的内部控制环境中存在的部分问题并提出应对措施，从内部财务控制的角度对防范此类事件的发生提供参考。 　　关键词：内部控制环境、独立董事、审计委员会一、内部控制和内部控制环境 　　1.1内部控制及其组成要素 　　美国发布的COSO报告（《内部控制―整体架构》）指出：“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工制定和实施的，旨在为经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程。”国家五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》定义了基本相同的内部控制。内部控制框架的构成包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素，而控制环境是其中尤为重要的一部分，对企业内部控制环境进行培育和优化是建立健全内部控制的关键所在。 　　1.2内部控制环境及对其他控制要素的影响 　　内部控制环境是指对建立、加强或削弱内部控制政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总和。控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。它是一种氛围，塑造企业文化，影响公司员工的控制意识，影响公司内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是推动控制工作的发动机，是所有内控组成部分的基础，涉及所有活动的核心－人。影响控制环境的因素包括以下方面：①公司治理结构；②管理哲学和经营风格；③公司管理者的素质与品行；④组织结构与权责分派体系；⑤企业文化；⑥人力资源政策及被告。 　　人在内控环境中起到关键作用，是因为任何企业的核心都是企业中的人及其活动。人的品德、行为、能力等是构成环境的重要要素，企业员工整体的价值取向和行为追求构成了一个企业区别与其他企业的特殊环境。人与环境之间相互作用、相互影响。内部控制是企业作为一个组织因其自身发展的需要由人起动的，并影响和控制人的行动的调节系统。这种性质决定了控制环境对其他控制要素的作用和影响。 　　二、上市公司内部控制环境中亟待解决的问题 　　随着我国资本市场的日益发展，中国资本证券化率必将越来越高。然而，在后金融危机时代，欧美股票逐步复苏甚至创出新高的情况下，中国A股却依然低迷，持续下探。原因是多方面的，其中之一便是上市公司内控缺失，造假、舞弊仍广泛存在，业绩一上市便大幅逆转的情况屡见不鲜。 　　2.1高管诚信原则缺失 　　据统计，从2003年1月份到2004年底的两年内，先后就有奥园发展、啤酒花等10位上市公司高管犯事后外逃，卷走资金或造成资金黑洞总计近百亿元。进入2005年，高管违规问题愈演愈烈，截至3月下旬，已有东方创业、东北高速、山东巨力、浙江东方、开开实业、ＳＴ京西、深圳机场、利嘉股份、ＳＴ达尔曼、星马汽车、健力宝等10多家上市公司的高管落马。其中涉及的问题包括诸如：违规贷款担保、欺诈发行股票、严重违反国家财经纪律、经济诈骗、挪用公款、合同诈骗、贪污、金融诈骗等，无一不与公司高管的诚信有关。 　　2.2董事会出现内部人控制 　　内部人控制是中国上市公司治理结构的主要特征之一。股权分置改革一定程度上解决了非流通股股东和流通股股东利益不一致的问题，但上市公司董事会内部人控制的情况依然普遍存在。自2009年10月30日创业板正式推出以来，家族类上市公司较多，也出现了内部人控制现象，董事会决策易出现“一言堂”，且使决策更产生路径依赖，导致失误，损害中小股东利益。 　　在一些问题公司中，由于大股东一股独大的原因，企业的整个权力也因此而掌握在董事长及其以董事长为核心的极少数人手中，往往表现为董事会的权力董事化甚至董事会权力董事长化，所谓的公司治理则完全成了一个空架子。在“问题高管”控制下的董事会显然已经成为了形式董事会，他们掌握了控制大权，董事会以及监管层对其监督的作用随之弱化。 　　2.3独立董事制度未能发挥应有作用 　　一是独立董事的聘任制度存在缺陷，影响独立董事的独立性。独立董事独立性的大小关键不在于是否领酬或持股，而在于是谁在聘用他们，是谁决定他们的报酬，这将决定着他们最终站在谁的立场上。 　　二是独立董事责任和权利不明确，独立董事的作用难以发挥。由于独立董事的规模不够，不能形成有效的监督力量，而且对大股东的监督必然会影响到自己的报酬和是否能够连任等问题，中国独立董事的以上权利实行中存在着困难，或者说独立董事自身就不愿意行使这些权利。 　　2.4审计委员会的职责不够全面具体 　　我国上市公司治理准则提出的审计委员会的职责是：①提议聘请或更换外部审计机构；②监督公司的内部审计制度及其实施；③负责内部审计与外部审计