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我国生产性服务业税收政策研究 　　摘要：促进生产性服务业又好又快地发展，必须立足于我国生产性服务业的发展现状，解决好生产性服务业现有税收政策中存在的立法层次低、行业政策差异大、税收负担重以及重复征税等问题。完善生产性服务业税收政策，主要是推进增值税转型的进程，营业税上单设“物流税”税目，解除税收对行业和非公有制的歧视，加大企业所得税优惠力度并转变优惠方式。 　　关键词：生产性服务业；税收政策；税收优惠 　　中图分类号：F810.42　文献标识码：A　文章编号：1003－7217(2008)04－0087－04 　　 　　一、引言 　　 　　生产性服务业也称为生产者服务业，它的主要功能是为生产过程的不同阶段提供中间投入品。生产性服务业属于服务业的范畴，但它与制造业有着紧密的联系，与制造业的发展是相辅相成的。生产性服务业通过为制造业提供智力型服务和降低制造业交易成本来推动制造业的发展；而制造业发展过程中产生的专业性的引致需求以及企业服务外包给生产性服务业提供了生产和发展的空间。近些年，我国生产性服务业一直保持较快的增长速度，物流、金融、信息、科技研发、商业及专业服务业等主要生产性服务业都保持较好的发展势态，但与国际一般趋势相比，仍存在整体规模小、发展水平低、增加值比重轻等不足。 　　生产性服务业在很大程度上代表了现代服务业，加快发展生产性服务业，提高服务能力和水平，是我国积极应对国际服务业转型升级、加快推进经济结构调整和经济增长方式转变、全面提高经济社会运行效率、努力构建资源节约型和环境友好型社会的战略举措。党和政府高度重视生产性服务业的发展，先后颁布了一系列相关政策措施积极推动生产性服务业快速发展，而税收政策就是其中最为重要的政策之一。 　　 　　二、我国生产性服务业现行税收政策分析 　　 　　由于生产性服务业包含的行业范围非常广泛，从涉及的税种来看，我国现行的生产性服务业税收政策几乎涉及了目前已开征的所有税种，其中，以营业税最为重要。从税收政策工具看，生产性服务业的税收政策工具主要是税收优惠，其中又以税收减免最为普遍。税收政策作为国家宏观调控、引导产业发展的重要工具之一，在促进我国生产性服务业发展的过程中发挥着重要作用。但是，就目前我国现行的相关税收政策来看，依然存在着一定缺陷。 　　 　　(一)立法层次低且缺乏系统性、规范性和统一性 　　除了国家规定的税收政策外，财政部、国家税务总局以及国家发改委还颁布了一系列针对生产性服务业各主要行业的税收政策，这些税收政策大多是以意见、通知或补充通知，甚至是以对某一问题批复的形式出现，立法层次低，缺乏稳定性。而且，这些税收政策大多是各项税收优惠措施的简单罗列，并散布于各单行税法文本中，没有对生产性服务业进行一个总体上的规划，缺乏系统性和规范性。 　　随着生产性服务业在经济发展中的重要作用逐渐凸显，各地都想在生产性服务业的发展中取得先机，各省乃至县市都在积极提倡发展当地的生产性服务业，并陆续出台了促进当地生产性服务业发展的具体税收政策和措施。但由于各地在考虑发展政策时往往只是从本土经济发展的角度出发，只追求本土的经济利益，在相关税收政策的制定上也主要考虑本地区的政策需要，具有很大的局限性。迄今为止，我国还没有制定和颁布针对生产性服务业发展的全国统一的财税政策，这种各地各自为政、政策上条块分割的现状，严重阻碍了生产性服务业的全面、快速发展。 　　 　　(二)生产性服务业各行业政策差异大，造成了行业发展的结构性不平衡 　　当前，在我国经济领域中，国家仍然垄断着铁路运输、邮电通讯、文化教育、水电力供应等诸多生产性服务业，在市场准入方面对这些行业有着严格的规定。同时，政府对于这些行业在财政税收政策方面逐渐形成了特别的政策偏好，这些偏好造成了行业间、企业间、地区间竞争机会不均等，扩大行业差距，也逐渐使得生产性服务业本身的产业结构趋向不合理。 　　政府对国家垄断行业税收政策上的偏好，一方面巩固了这些行业的垄断地位，使其难以适应市场经济的竞争规律，名为保护，实则阻碍了这些行业的进一步发展。另一方面，会造成生产性服务业行业间竞争机会不均等，不利于生产性服务业全面、协调发展。 　　 　　(三)增值税范围太窄，不利于交通运输业和物流业的发展 　　虽然增值税转型在东北地区以及中部六省26城市进行试点，但目前我国的增值税在整体上仍属于生产型的增值税，购入的固定资产在进项税中得不到抵扣。由于生产性服务业具有知识密集型、技术密集型和资本密集型的特点，资本有机构成普遍较高，产品成本中固定资产所占的比重较大，按目前生产型增值税征税，其可抵扣的进项税额少，因此其所承担的实际税负要高于一般企业。另外，目前增值税的增税范围偏窄，只包括销售或者进口的货物、提供的加工修理修配劳务以及