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增值税一般纳税人核算中常见错弊的探讨 　　摘要：1994年，我国进行了税制改革，增值税作为三大流转税的主体税种，实行价外计征，在国家财政收入中起到举足轻重的作用。近年来，一些企业以各种手法偷税逃税收情况严重，本文归纳并总结了增值税一般纳税人在增值税核算中常见的错误和舞弊。 　　关键词：增值税核算 错弊 甄别 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）07-0123-02 　　税收是财政收入的主要来源，而增值税是以生产经营中的增值额为征税对象的一种流转税，实行的是普遍征收，其税基涉及面广，在各生产环节领域只要取得增值额都要缴纳增值税。增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得增值额为征税对象的一种税。我国1994年开征增值税时，根据当时的情况，采用的是生产型增值税，但随着我国经济的发展，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端日趋明显，于是从2009年1月1日起，改征消费型增值税，即开始允许企业购进固定资产而产生的增值税进项税额可以抵扣销项税额。增值税既可以避免对企业生产经营额的重复征税，也可防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为；不仅有利于促进企业生产的公平竞争，而且有利于国家财政收入的稳定增长，所以正确核算增值税的意义不言而喻，但在增值税尤其是增值税一般纳税人核算过程中还存在不少亟待解决的问题。一般纳税人购进货物或接受劳务时所支付的增值税，必须取得专用的增值税发票，方可从销售货物或提供应税劳务中收取的增值税进行抵扣。如果不能取得专用的增值税发票，则应计入购进货物或接受应税劳务的成本中。生产企业作为增值税一般纳税人，必须在守法经营的基础上严格履行法定的增值税纳税义务，并按《企业会计准则》规定，根据权责发生制原则对其应纳增值税交易的事项，在“应交税费――应交增值税”科目和“应交税费――未交增值税”科目进行确认、计量、记录和报告。在增值税一般纳税人核算中常见的错误和舞弊主要包括以下几方面。 　　一、账户设置存在的问题 　　企业在核算增值税时，不设置“未交增值税”。一般纳税人在核算企业应交增值税的发生额、抵扣额、进项转出额、计提额、交纳额、退还额等情况时，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，需要在“应交税费――应交增值税”账下的借、贷方设置明细项目，即在借方栏设“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”等明细账户；在贷方栏设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等明细账户。设置“应交税费――未交增值税”明细账的目的是为了将多交的增值税从“应交增值税”的借方余额中转出来，清楚地区分多交增值税和尚未抵扣进项税额的问题，使增值税的多交、未交、应纳、欠税、留抵等项目一清二楚，为增值税申报表的正确编制提供条件。但是，不仅在实际工作中，而且在很多教材中都存在错误。按规定，当月交纳增值税时，应借记“应交税费――应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；交上月或以前会计期间应交未交的增值税时，应借记“应交税费――未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 　　二、进项税转出存在的问题 　　第一，在自营建造非经营用的固定资产过程中，领用原材料时，只将原材料成本计入在建工程成本中，而不将进项税额转出，导致固定资产虚减，影响将来每月计入成本费用的累计折旧，而且造成当期少交了增值税额。第二，用于非增值税的应税项目、免征增值税项目和集体福利或个人消费的固定资产不得抵扣进项税额。对于非增值税的应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产，销售不动产和不动产在建工程，企业对于不能抵扣的固定资产进项税额不能转出，也造成当期少交增值税应纳税额。第三，管理部门领用原材料时也不做进项税转出处理，这样就会导致当期管理费用虚减，既影响企业所得税的计算和交纳，也影响增值税的计算和交纳。第四，当企业原材料发生损失时，企业在损失确认过程中也常常不考虑进项税额转出问题，一方面导致少核算了实际损失，另一方面导致当期少交了增值税。第五，在企业采购过程中，由于运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，在进行账务处理时，不仅要将短缺部分的价款从“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”科目中转出，同时应将该部分物资对应的增值税进项税额转出。 　　三、应界定为视同销售的业务不计算销项税额 　　视同销售业务发生时，不论是否有实质销售行为，都应计算销项税额并纳税。如：将企业自己生产的产品作为职工薪酬或福利发放给员工、用于偿还企业债务或作为股利分配给股东等具有实质销售行为的，视同销售；将企业自己生产的产品用于对外捐赠或用于自营建造固定资产等不具有实质销售行为的视同销售。按企业会计准则的规定，不论哪一种情况下的视同销售业务，不管是否确认收入实现，都必须