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安全生产费会计核算相关问题之的探讨 　　2006年底，财政部、国家安全生产监督管理总局联合印发了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号），要求在境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织自2007年起按照一定比例计提安全生产费用，用于完善和改进企业安全生产条件。为加强安全生产费用管理，财政部、安全监管总局又于2012年发布了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，进一步完善高危行业企业安全生产费用财务管理制度，将需要重点加强安全生产工作的冶金、机械制造和武器装备研制三类行业纳入了适用范围，同时拓展了原非煤矿山、危险品生产、交通运输行业的适用领域。由此，需要根据规定计提和使用安全生产费的企业大大增加。 　　针对安全生产费的计提和使用及引起的相关财务会计处理事项，财政部会计司也先后制定了相关会计处理规定，相关的会计处理在近年间发生了不少变化。 　　一、会计处理规定的演变及引起的相关问题 　　1.《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）》针对财企[2006]478号文关于计提安全生产费的要求，规定将计提的安全生产费确认为一项成本费用，同时确认为一项负债；企业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减负债。如有关支出形成固定资产的，应按固定资产的实际成本一次性全额计提折旧并冲减负债，该项固定资产在以后期间不再计提折旧。按照税法规定，企业按规定提取的安全生产费用允许在所得税前扣除。 　　2.财政部会计司在其印发的《企业会计准则讲解（2008）》中，对安全生产费的会计处理作了修改，即企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目；按规定范围使用安全生产储备时，根据支出性质区分资本化支出和费用化支出进行处理，同时应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——提取专项储备”科目，但结转金额以专项储备科目余额冲减至零为限。 　　3.《企业会计准则讲解（2008）》制定不久，安全费用的相关规定又被《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号，以下简称“解释3号”）所替代。根据解释3号的规定，对于计提的安全生产费应确认为成本费用，同时确认为一项权益（安全生产费）。企业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减安全生产费。如有关支出形成固定资产的，应按固定资产的实际成本一次性全额计提折旧并冲减安全生产费，该项固定资产在以后期间不再计提折旧。 　　安全生产费从最初的负债科目转为权益科目，安全生产费的提取从最初的成本费用中提取转为从利润分配中提取，最终又变成从成本费用中提取，从政策的频繁变动可以看出政策制定者的矛盾心态，每一次变化总会产生新的问题，政策的变动对于安全生产费提取和使用做了明确规定，但对安全生产费提取和使用所引起的相关问题却未有明确，比如，计提而未使用的安全生产费究竟是否可折合资本，计提而未使用的安全生产费是否需要计提递延所得税资产却没有明确规定，随着适用提取安全生产费的企业越来越多，企业日常处理存在诸多理解，不同的企业对于同样的事项存在不同的会计处理，影响了会计报表的可阅读性。 　　二、安全生产费是否可折合资本 　　按照企业会计准则目前的最新规定，安全生产费属于权益科目，即净资产，顾名思义，安全生产费是属于企业的所有者所有。在现实中，就存在一个疑问，那么如果企业要进行整体改制（包括非公司制企业改制成公司制企业、有限公司改制成股份公司等），安全生产费能否在改制时折成资本？现实中有两种处理方式： 　　1.可折合资本 　　进行这种会计处理的企业，持有这样的观点，安全生产费系权益科目，所以安全生产费应归属企业所有者所有，而企业改制属于净资产出资，即所有者以其拥有的改制前企业净资产投入到改制后的企业。由于净资产是资产扣除负债的余额，换言之，净资产出资就是将所有的资产和负债出资。如果在改制折股时将净资产中的某一部分（安全生产费）扣除，那意味着原来所有的资产、负债并未全部投入到改制后企业，在这种情况下，就很难讲这是净资产出资，也与整体改制的概念不相符。因此，从这一角度考虑，在改制时应将安全生产费作为所有者投入折成资本。不少的工商行政部门从整体改制变更的角度，也要求这样的出资处理。 　　2.扣除（安全生产费）后折合资本 　　国家出台安全生产费提取和使用的原意，在于要求企业重视安全生产，按照收入或工作量的比例，强制企业提取安全生产费，并专款专用，用于以下九大类支出：（1）完善、改造和维护安全防护设施设备支出；（2）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急演练支出；（3）开展重大危险源和事故隐患评估、监控和整改支出；（4）安全生产检查、评价（不包括新建、改建、扩建