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新旧小企业会计准则变化的研究 　　摘要：近几年来随着小企业在国民经济中发挥越来越大的作用，国家对于小企业的关注力度也开始加强。随着经济的发展以及加入世贸后新的企业会计准则的颁布，原有的《小企业会计制度》上的一些缺陷在小企业会计核算的过程中开始逐渐显露出来，新的《小企业会计准则》的出台对小企业会计核算的发展起到了推动的作用，在职业判断的简化性方面以及与新企业会计准则的衔接性等方面表现出自己的特点。（以下新出台的《小企业会计准则》简称为《小准则》。） 　　关键词：缺陷；职业判断；简化性；衔接性 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-02 　　一、新的小企业会计准则出台的意义 　　1.小企业在我国国民经济中具有重要的作用。首先小企业是相对于我国的大中型企业而言的，小企业虽然分割到每一个企业单独来看规模较小，但因为其地域以及行业的分布面非常之广以及数量非常之众多所以近些年来在我国经济中起着越来越重要的。一方面小企业在我国的国民生产总值中所占的比例在逐年升高，对我国的税收起着越来越重要的作用，另外成为国民经济中能够提供就业岗位的一个重要组成部分。 　　2.旧的《小企业会计制度》的缺陷使得其已经不再适用于现阶段的小企业。一般而言小企业规模不大，在发展过程中遇到的问题较多：比如因为经营规模小在市场上的竞争力要弱于大中型企业；因为其经营风险较大导致其融资能力较差，资金的缺口一般较大；另外因为小企业组织结构简单，管理水平较差，内部控制制度等都很不规范，会计水平较低。旧制度没有很好的考虑这些方面的因素，所以对于会计水平较低的一些小企业在运用旧制度的过程中存在一定的难度。 　　3.小企业会计准则与企业会计准则之间的衔接的必要。首先《小准则》与《企业会计准则》适用的范围不同，前者适用于会计水平较低的小企业，后者适用于会计水平较高的大中型企业。但随着小企业的发展壮大，规模的扩大，融资能力的加强，会计水平的提高，则有可能其不再适合继续采用小企业会计准则来进行会计核算，而需要改为采用《企业会计准则》，而《小准则》的出台，比起旧的《小企业会计制度》而言能更好的体现与《企业会计准则》的衔接性，因此更适用于小企业的发展。 　　二、小企业会计制度变化趋势分析 　　（一）《小准则》在原有旧制度上适用范围发生了扩展。《小准则》比起旧的《小企业会计制度》在使用范围上发生了变化。新准则对于小企业界定的标准比起旧制度更加广泛和灵活。新标准所覆盖的行业除了金融业、卫生、教育、社会组织和公共管理、国际组织外，共涉及到了84个行业大类，362个行业种类和859个行业小类。如：将农、林、牧、渔业这些原不属于旧标准的行业类型囊括进来，个体工商户也包含于其中。另外参照2009年国际会计准则理事会发布的《中小主体国际财务报告准则》，我国在《小准则》中增加了对于微型企业的相关规定，其对于微型企业标准的界定与国际标准大体一致，有利于相关规定与国际接轨。 　　（二）《小准则》简化原则的体现。因为新准则考虑到小企业规模较小，管理水平不高，会计水平较低，所以在会计的处理上对旧制度中的一些会计的业务处理进行了简化，以便会计实务中，小企业对新准则的实施。 　　1.会计职业判断方面的简化。 　　（1）资产类科目的相关职业判断的简化。 　　①新准则取消了坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备，这八大资产减值准备科目。在《小准则》中不再出现计提相关资产减值准备的情形，资产在实际发生损失时直接冲减相应资产，从而简化了计提减值准备所需的会计职业判断。 　　②长期股权投资科目在原制度下，可采用成本法和权益法两种核算方法。新准则下，统一采用成本法核算长期股权投资，从而无需再进行对于长期股权投资采用成本法或是权益法的相关职业判断，与此同时也简化了长期股权投资的后续相关会计核算。 　　③固定资产后续支出的处理新旧制度产生差异。新准则规定固定资产后续支出是否资本化取决于是否属于改建支出，即不属于改建支出的后续支出，如大修理费用，计入“长期待摊费用”科目，对固定资产进行改建时发生的支出，计入“在建工程”。可以看出对于固定资产后续支出是否资本化的判断标准新准则表现的更加明确，所需要的会计人员的职业判断相应简化。 　　对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定，从而简化了对于融资租入固定资产入账价值的会计职业判断。 　　④在建工程：借款费用的处理差异。原制度下，为购建固定资产而专门借款所发生的借款