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煤炭集团内部控制的体系的思考 　　【摘 要】 随着煤炭资源兼并重组整合，煤炭企业的规模在扩大，产量在提高，战线也在拉长，分支众多，人员增加，给集团管理和经营管理带来风险和难度。国有煤炭企业有必要对自己的内部控制机制进行全面、科学、客观的分析论证，尽快建立适合煤炭企业持续健康发展的内部控制体系，保证经营合规合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、承担社会责任、实现企业战略目标。 　　【关键词】 煤炭集团； 内部控制； 风险评估 　　要建立适合煤炭企业持续健康发展的内部控制体系，必须用辩证的观点，认识内部控制，从国际、国内内部控制的发展现状及煤炭集团发展的需要，认识内部控制的重要性；必须用发展的眼光，寻找集团在认识误区、素质误区、文化误区、管理误区、监督误区和环境误区方面的问题，以便合理对待和科学分析内部控制；必须用科学的态度构建内控体系。建立内部控制的依据是美国COSO委员会的《企业风险管理——整合框架》和我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》及《内部控制配套指引》，目的是在坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则的基础上，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五大内控要素建立自己的内控机制，实现内部控制目标。 　　一、用辩证的观点认识内部控制 　　所谓内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计资料的准确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部实行的调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段、程序和措施的总和。它是企业管理的重要内容。企业只有加强内部控制，才能减少经营风险，避免经营损失，确保资产安全，保证经营目标实现。因此，必须用辩证的观点，从国际、国内内部控制的发展现状及煤炭集团发展的需要，认识内部控制的重要性。 　　（一）从国际上看，企业内部控制无论在理论上，还是在实践上，以风险为导向的内部控制逐步建立、完善和成熟 　　早先的内部控制源于内部牵制，主要是会计控制。进入20世纪40年代，内部控制的概念进一步明确，并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。20世纪70年代，美国在《反国外贿赂法》中规定了与会计及内部控制有关的条款，内部控制的内容进一步深化，控制环境纳入内部控制的范畴。1988年美国发布的《审计准则公告第55号》首次以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”一词，该公告反映了内部控制实务操作和理论研究的一个新动向。美国的COSO委员会1992年9月发布《内部控制整合框架》，该框架建立了全员的控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监控内部控制五大要素，成为现代内部控制最具有权威性的框架。2004年COSO委员会在《内部控制整合框架》的基础上，提出最新研究成果——《企业风险管理——整合框架》，将内部控制的要素扩展为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监督八个要素，风险控制理论体系最终形成。 　　（二）在国内，以会计控制和管理控制为主的内部控制规范体系已初步建立并在上市公司范围内实施，以风险为导向的内部控制理论正在研究并逐步在实践中执行 　　我国内部控制制度源于20世纪90年代，主要由政府、证券监督管理机构和行业监督机构推动。2008年6月28日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》，并于2010年4月26日再次联合发布《内部控制配套指引》，标志着中国企业内部控制规范体系基本建成并开始在上市公司实施。该规范树立了全面、全员、全程控制的理念，确立了内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、内部监督的五要素内部控制框架，建立了以企业为主体，以政府为促进，以中介为监督的内部控制实施机制。 　　从煤炭集团的发展状况来看，公司规模越大越需要强化内部控制，这是企业做强做大的需要，是企业现代化管理的需要，是企业实现战略目标的需要。 　　我们应该清醒地认识到：我国的内部控制尚未成熟并全面推广运用，以风险为主导的内控环境没有形成，尽快建立内部控制体系刻不容缓。 　　二、当前内部控制制度建设存在的误区 　　内部控制建设的发展，与国家性质有关，与市场体系有关，与经济发展有关，与行业状况有关，与企业实际有关。作为社会主义国有煤炭企业内部控制建设必须认真查找问题、逐一分析研究、制定有效措施，建立特色的有效的内部控制体系，但目前企业对内部控制建设存在以下误区。 　　（一）企业认识误区 　　发展史比较长的国有企业从表面上看，已步入市场经济，建立现代企业管理制度，但实际上还没有摆脱计划经济的影响，在企业中保留落后的管理模式。同时，对新型的管理体制一知半解或者根本就没有理解，机械地照搬现代化的管理机制，使企业管理不伦