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民国时期差旅费规则探析及的思考 　　【摘 要】 爱国知识分子在民国时期引入欧美及日本的会计法律制度，促成了我国会计制度由近代向现代的转型。此时期内差旅费细则的频繁制定和改进，扩大了会计的服务对象和内容，加强了会计内部经济管理的职能，取得了良好的工作成效。以史为鉴，可知兴替。研究民国时期差旅费规则，既能认清民国时期会计发展的状况，有助于会计学史的研究；又能借鉴民国时期的一些会计和经济管理思想，为当代会计工作提供有益的历史经验。 　　【关键词】 民国时期； 差旅费； 规则 　　民国时期，中国社会发生了历史性变革，中国会计理论迎来了大发展。1912年南京临时政府的《会计法草案》共八章三十六条，其内容明确显示向西方政府会计立法靠拢。虽然《会计法草案》未能在实施中发挥作用，然而它却开创了中国会计专门立法之先河，对后世会计立法产生了直接影响①。在以后的时期又引入了西方及日本先进的会计法律制度，制定出一系列的会计制度及规则，为新中国的会计发展起到了重要的推动作用。其中对于差旅费的制定和修正更是频繁，尤具理论意义和实践意义。 　　一、民国时期差旅费规则的制定及修正 　　民国时期对于差旅费规则的制定及修正非常频繁，有如下8个时期的8种版本： 　　1.1915年4月19日（民国四年）财政部拟订官吏出差旅费规则呈大总统批。 　　2.1935年5月16日（民国二十四年）国民政府公布修正国内出差旅费规则。 　　3.1939年3月10日（民国二十八年）审计部修正本部旅费给与暂行办法。 　　4.1939年4月27日（民国二十八年）国民政府公布越南、缅甸等地出差旅费暂行规则。 　　5.1942年3月5日（民国三十一年）国民政府抄发修正国内出差旅费规则训令，修正国内出差旅费规则。 　　6.1945年3月7日（民国三十四年）主计处转发修正国内出差旅费支给标准训令。 　　7.1947年12月17日（民国三十六年）主计处抄发调整国内出差膳宿杂费支给数额表训令。 　　8.1948年9月8日（民国三十七年）主计部抄发修正国内出差旅费规则训令，国内出差旅费规则（民国三十七年八月二十五日修正）。 　　从以上频繁的差旅费规则的制定及修正可以看出，国民政府非常重视会计管理工作，扩大了会计的服务对象和内容，加强了会计内部经济管理的职能。分析以上8个时期的差旅费规则，笔者认为，民国时期差旅费规则制定的总原则可表述为：可补助其舟车费，但须取具经过路程之证件；旅费分舟车费、膳宿杂费、特别费，且均按出差人员职务等级支给；出差事竣后，应于十五日内登载出差旅费报告表。 　　二、民国时期的差旅费规则分析 　　下面从差旅费报销的范围、报销标准、报销流程等方面来考察民国时期的差旅费规则。 　　（一）报销范围及报销标准 　　1915年（民国四年）财政部拟订的官吏出差旅费规则中规定，旅费应分款如下：舟车费、膳宿费、电报费、杂费。 　　1935年到1948年（民国二十四年至民国三十七年）差旅费的报销范围调整为舟车费、膳宿杂费、特别费（特别费中包括邮电及因特别情事临时雇用人夫车马，并其他一切因公必需之费用）。另外，民国时期已按地区贫富差距来制定膳宿杂费的标准，如表1、表2 所示。 　　从表1可以看出，民国时期的差旅费报销标准是严格按照职务等级来划分的，从特任到雇员的等级标准差别非常大，每天膳宿杂费的相差在十四元，甚至四十元（当然这其中不排除19世纪40年代时严重的通货膨胀因素），按金元券计算时相差八元。可以看出，1935年及以后的差旅费规则较之前的报销范围规定更广更细，但“特别费”的报销范围有些模糊，表述为“并其他一切因公必需之费用”。正是这一模糊的范围成了差旅费报销的漏洞，笔者认为，差旅费的特别费范围应更明确，哪些项目能报销，哪些项目不在报销之列，应予以详细说明。 　　从表2可以看到民国时期已按地区贫富差别来规定膳宿杂费的标准，且当时正值物价飞涨。而目前有很多单位的差旅费住宿标准还是全国统一一个标准，比如不论一线城市北京、上海，还是小县城，一律每晚住宿标准为150元，前往一线城市出差的人员往往需要自己支付超出规定数额的住宿费，严重影响了工作人员出差学习的热情，影响了业务的发展，这一点我们应该向民国时期学习，借鉴按地区差距来划分住宿标准的做法。 　　（二）报销流程及报销时限 　　1948年（民国三十七年八月二十五日）修正的国内出差旅费规则第六条明确规定：出差事竣后，应于十五日内依照第二条附表各费，分别逐日详细登载出差旅费报告表（如表3所示），连同领据，如有特别费支出及特别费之单据，一并呈报各机关长官核准后，送审计机关审核。 　　从以上规定及表3可以看出，民国时期的差旅费报告单非常详实，将每项报销内容单独列开，能够明显看出每一项的支出明细，且差旅费报销很注重