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浅议大型企业税务风险控制的体系建设 　　税收负担是企业治理环境的重要组成部分，直接影响到企业的盈利水平和成长能力，关系到企业的生存和发展。当今的税收制度运行处在一个快速变化的环境中，世界经济的迅速发展使得企业的规模越来越大，大型企业已成为各国政府非常重要的纳税人。目前世界上已有50多个国家和地区设立了大型企业税务管理机构，随着风险管理、分类管理、差别服务等先进税务管理理念的建立，大型企业税务管理已逐渐成为各国税务机关管理的重要组成部分。作为大型企业，不论是从降低税务风险的角度，还是从控制税负的角度出发，都在推动着企业必须做出税务管理模式的变革，那么建立一套科学合理的税收负担分析方法和风险防范体系，成为企业集团税务管理的重中之重。 　　大型企业的组织形式和经营方式日益多样化，经济主体跨国家、跨地区、跨行业相互渗透，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断提升，税务风险已成为大型企业重要风险源，所以大型企业必须选择以风险为导向的税务管理模式，以适应发展需要。大型企业集团税收负担对集团公司绩效影响非常巨大，大型企业集团建立税务风险控制制度，除了防范税务风险，还能有效发挥监控税负的作用。 　　一、税务风险的定义及产生的原因 　　企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。 　　1 企业所处外部环境诱发税务风险 　　企业外部税务风险因素主要有，经济形势和产业政策，适用的法律法规和监管要求，市场竞争和融资环境，税收法规或地方法规的适用性与完整性，行业惯例，上级或股东的越权及违规行为等。具体来讲，经济环境、政策和法规环境、执法环境发生变化，以及社会意识、税务执法等都会造成一定的税务风险。 　　2 企业生产经营管理中存在税务风险 　　企业内部税务风险因素主要包括：经营者税务规划及其对税务风险的态度，企业经营理念与发展战略，经营模式或业务流程，部门间的权责划分与相互制衡，税务风险管理机制的设计与执行，企业信息的基础管理情况，财务状况和经营成果，对管理层的业绩考核，监督机制有效性等。当前，企业管理者涉税意识有待加强、财务工作者业务水平偏低，都是企业在微观上所面临税务风险的主要因素。 　　二、建立税务风控制度的作用 　　企业集团的年纳税额往往非常巨大，如何有效监控所属企业是否合理控制税负成为企业税务管理的重中之重。下文以某生产型集团为例简述风控系统在控制税负中发挥的作用。 　　早在2003年该集团即在集团公司职能部门资产财务部设立了税政科，专门研究税收政策及指导所属企业正确进行税收核算及纳税申报，并在子公司、分公司设置税务管理人员，定期进行税务政策培训。2009年5月5日国家税务总局发布《国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知》（国税发[2009]90号），2010年该集团开始探索在整个集团推行税务风险防控制度建设。该制度主要包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制。 　　该集团建立税务风险控制制度旨在指导集团公司及其下属企业（含控股公司、参股公司）合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害；以及因适用税法不准确，没有用足有关优惠政策导致多缴纳税款，承担不必要税收负担。 　　该企业集团2012年实现税收4.72亿，其中增值税2.19亿，占全部税收的比重达到46.25%，企业所得税1.12亿元，占全部税收的比重达到23.73%，其他税种1.41亿元，占全部税收的比重达到30.02%，以下分税种进行分析如何进行税务风险识别，进而控制税务风险，降低企业税收负担。 　　（一）增值税的控制 　　从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税是价外税，有增值才征税没增值不征税，逐环节流转由最终消费者负担。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 　　在收入范围和税率法定的情况下，销项税额就是确定的，那么只有进项充分抵扣才能有效降低税负。除了增值税条例第十条规定不得抵扣的项目外，保证购进的商品和劳务、应税服务取得合规的抵扣凭证并在有效抵扣期内认证或计算扣税，才能有效抵减应纳税款。在实际工作中采取了以下几个措施进行控制： 　　1 在集团层面下发了纲领性的《发