浅谈的研究开发费用税前加计扣除政策.docVIP

浅谈的研究开发费用税前加计扣除政策 　　摘要：为进一步促进企业创新、产业升级转型，国家完善了研发费用税前加计扣除政策，为企业提供了便捷高效的通道。同时也还要看到在研发费用加计扣除财务核算方面的不足，需要进一步完善。 　　关键词：研究开发费用；加计扣除；财务核算 　　企业研究开发费用税前加计扣除政策是一项重要税收政策，国家为了更好地鼓励企业发展并开展企业研发活动，加大企业研发投入，提升企业创新转型而出台实施的税收政策。 　　一、研究开发费用现行文件出台背景 　　2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》实施，根据其规定 “开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”可加计扣除。同时施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》对《中华人民共和国企业所得税法》规定进行了解释。具体解释为：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。” 　　税务总局2008年下发了《关于印发的通知》（国税发〔2008〕116号），具体明确了有关优惠政策内容和管理规定。 　　2013年，《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）下发，文件扩大了范围，把研发人员“五险一金”、研发仪器设备运行维护费等纳入加计扣除范围。 　　研发费用税前加计扣除优惠政策实施这些年以来，对企业发展、科技创新等方面起到了积极作用。但是在政策执行过程中，也存在一些问题，例如加计扣除政策不能完全适应企业研发活动的一些新要求、财务核算管理、审核程序相对复杂等问题。为进一步促进企业创新、产业升级转型，国家需出台企业研究开发费用税前加计扣除政策进一步完善相关的税收优惠政策，目的是让更多的企业能够享受此税收优惠，推动企业加大研发投入，进而推动企业创新转型。 　　二、研究开发费用现行文件概述 　　2015年11月2日，《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称《通知》）发布。文件明确了关于政策执行口径、税收征管和追溯时限等问题，有利于纳税人快捷地享受此项优惠政策。国税发〔2008〕116号和财税〔2013〕70号文件同时废止。 　　2015年12月31日，发布了《关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号，以下简称《公告》），详细规定了贯彻落实该项优惠政策具体征管问题。 　　三、研发费用税前加计扣除政策调整 　　与之前的税前加计扣除政策相比，主要表现在以下方面： 　　1.放宽研发活动适用范围，并明确列举了不适用税前加计扣除政策的七项活动，企业从事的研发活动只要不在排除范围内，都可以实行加计扣除。 　　2.研发费用加计扣除范围进一步扩大。《通知》将外聘研发人员的劳务费、专家咨询费、高新科技研发保险费、知识产权的申请费等以及与研发直接相关的差旅费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围，《通知》对其他相关费用总额比例做了不得超过可加计扣除研发费用总额10%的限制性规定。同时对用于研发活动的仪器、设备、无形资产放宽了要求，不再拘泥于专门用于研发活动的仪器、设备、无形资产。 　　3.委托研发事项准予加计扣除比例明确为80%，即按此比例计入委托方研发费用并加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 　　4.对企业的创意设计活动产生的产品做出了界定，即企业是为获得创新性、创意性、突破性的产品。在此范围内发生的相关费用可以税前加计扣除。同时对创意设计活动的具体范围予以明确。 　　5.对研发费用的会计处理予以简化。《通知》规定企业在现有会计科目基础上，按照研发项目设置辅助账。改变了原来必须单独设置研发费用专账的要求。 　　6.明确不适用税前加计扣除政策的八大行业，同时增加了兜底条款。这八大行业分别为烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。 　　7.调整了争议解决机制。对税务机关有异议的研发项目，由其直接转请市级（含）以上科技部门提供鉴定意见，不再由企业找科技部门进行鉴定。提高了工作效率的同时企业享受优惠政策也更便捷、更直接、更高效。 　　8.新增追溯时限3年。对符合《公告》规定的企业在2016年1月1日以后未及时享受此税收优惠的，可以在履行备案手续后追溯享受，追溯期限最长为3年。 　　9.减少审核程序。根据《公告》的规定，企业享受研发费用加计扣除优惠政策实行备案管理，企业将有关资料留存备查；改变了原来的必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明方能实施研发费用加计扣除的做法。 　　四、政策的出台对现行研发活动的意义 　　《通知》和《公告》的