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浅谈管理会计的应用发展问题 　　摘 要:本文简述了管理会计在我国的应用、现代管理会计的对象问题、影响我国管理会计运行的原因、我国管理会计的改善提高、管理会计新问题、管理会计功能实现新路径等方面进行了探讨。 　　关键词:管理会计;改善提高;政策建议 　　 　　管理会计,会计中一个重要的分支。一般,根据国外对管理会计定义的论述,从20世纪二十年代到20世纪七十年代,认为管理会计是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。而在国内,学者通常是从狭义上来研究管理会计的,汪家佑教授认为,管理会计是西方企业为了加强内部经营管理和实现最大利润而采取的各种灵活的方式方法,其次温坤教授认为,管理会计是运用一系列方式方法处理各种经济信息,以进行预测和决策,然后制定计划,对经营业务进行控制,评价企业业绩,得以保证企业改善经营管理,提高经济效益。这样的观点层出不穷。我们可从以下几方面进行分析: 　　 　　一、管理会计在我国的应用情况 　　 　　管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论的引进而开始的,其历史并不长,而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却有50余年。所以,现在一般的企业均运用了责任会计,但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少,企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念,更谈不上应用这些方法去参与经营,管理会计在中国并没有引起多数企业的重视,仍然处于一种漂浮状态。再加上有些领导对管理会计不重视。这些情况表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足,管理会计深入民心并广为应用任重道远。 　　 　　二、现代管理会计的对象问题 　　 　　早在1984年余绪缨教授就在他的论文《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》中论述了现代管理会计的对象问题,余老认为这是一个值得认真研究的新问题,并且认为现代管理会计学的对象是现金流动(Cash Flow)。因为现金流动贯穿了管理会计内容的始终,抓住了它,等于是牵住了一个企业生产经营的“牛鼻子”,可以在预测、决策、计划和控制等各个环节中,更好地发挥积极能动的作用。笔者认为,这一论断仍具有生命力。因为现代管理会计,无论是执行会计,还是决策会计,还是以ABC、BSC、EVA等为代表的管理会计新领域,其实都是在通过成本问题、长期短期预算规划问题帮助企业测算现金流、分析现金流,抓住现在和未来的现金流,促进企业管理好、利用好现金流,实现企业价值的增值。 　　与管理会计的对象可能混淆的一个问题是现代管理会计的服务对象问题。过去的管理会计主要是讲制造性企业的管理会计,为这些企业的管理人员服务。但是,我们看到今天的管理会计不仅仅被制造企业应用,也被商业企业,非营利性的学校、医院和政府组织广泛运用。也就是说现代管理会计服务对象是各类组织,不仅仅局限于企业。此外,在同一组织内部,过去的管理会计主要为组织内部管理人员服务。但是随着时代发展和企业组织变革,现在的企业很多发展为扁平的组织结构或者N型组织结构,过去不是管理者的员工现在很多企业里也是管理者。由此,现代管理会计的信息服务对象从过去的管理者以及扩展到一个组织的所有员工,这使现代管理会计的服务对象得到极大的扩展。 　　 　　三、影响我国管理会计运行的原因 　　 　　(一)企业外部环境的影响。 　　管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系,外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中,外部环境主要指经济体制环境、法律环境和文化环境。 　　1、经济体制环境的影响。管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成,并以决策会计为主体。然而,长期以来我国一直实行计划经济体制,在这种经济体制下,企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划,最为典型的表现就是“统配统拨”、“统购统销”和“统收统支”,企业不过是一个放大了的“车间”而已。企业或非营利机构不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门,决策权限依照部门的特点、特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格的划分,最大和最重要的投资项目由政府做出决策;其它投资项目由有关部门的领导或负责人决定。在这种情况下,给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐,而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧。 　　2、法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息,必须在一个公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全。如我国至今没有颁布《反垄断法》,不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率,对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法,这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、