加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考　.docVIP

加强对企业内部施工工程免征营业税管理的思考 在日常征管工作中，遇到企业内部施工工程申请免征 营业税时，对于如何认定企业内部施工工程，在工作中作 了初步思考，提出以下设想，以达到强化征管工作的目标。 一、对于企业内部施工工程的认定 企业内部施工工程认定标准，主要依据国税发（ 1995） 156号国家税务总局关于印发《营业税问题解答》的通知， 其中第五条规定：单位所属内部施工队伍承担其所属单位 的建筑安装工程免征营业税，首先要看施工队伍是否属于 独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论承担其所隶 属单位的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安 装工程业务，均应该征收营业税。如果属于非独立核算单 位，承担其他单位的建筑安装工程业务，应该征收营业税; 而承担其所隶属单位的建筑安装工程业务，如果与其所隶 属单位结算工程款，应该征收营业税。所以，企业内部施 工工程免征营业税的认定的标准有以下三条： 单位所属内部施工队伍属于非独立核算单位。 单位所属内部施工队伍承担的是其所隶属单位的建 筑安装工程业务。 单位所属内部施工队伍与其所隶属单位不结算工程 款。 在实际工作中更多的情况是：企业没有内部施工队伍， 只是自购建筑材料，安排本企业工人或是临时聘用建筑工 人完成建筑安装工程业务。对此，一种意见认为：没有内 部施工队伍的企业不能发生内部施工工程，严格依据国税 发〔1995) 156号国家税务总局关于印发《营业税问题解 答》的通知精神，由企业依据在建工程转固定资产的金额 申报缴纳建安营业税；另一种意见认为：没有内部施工队 伍的企业，同样符合或是没有违背前述认定的三个标准， 应该免征建安营业税。 上述两种观点都有其合理之处，同时也存在偏颇之 处。对于前一种意见，“由企业依据在建工程转固定资产的 金额申报缴纳建安营业税”的提法是不恰当的，首先，没 有内部施工队伍的企业没有资格发生应税建安劳务，没有 缴纳建安营业税的义务。其次，在建工程转固定资产的金 额是不应该视为劳务结算款项的，所以，不应该让企业依 据在建工程转固定资产的金额申报缴纳建安营业税；对于 后一种意见，没有内部施工队伍的企业，要注意审核企业 建筑安装工程的规模和行业标准要求，对于必须要求有建 安资质的建筑安装工程，要与建筑行业主管部门配合，核 实工程的真实情况，找出建安营业税的真实纳税人，避免 税款流失。 通过以上的标准，准确认定企业建筑安装工程的纳税 义务人，从而完成税款的征收入库工作。 二、对于企业内部施工工程的会计处理及应注意事项 企业内部施工工程，大体涉及以下会计处理步骤 购入为工程准备的物资 借：工程物资__专用材料 __专用设备 贷：银行存款 应付帐款 应付票据 工程完工后，应将领出的剩余材料办理退库手续 借：工程物资 贷：在建工程 工程完工后，为工程准备的工具及器具交付生产使 用，按实际成本结转 借：低值易耗品 贷：工程物资 工程完工后，剩余的工程物资转作本企业存货 借：原材料 应缴税金一应交增值税 贷：工程物资 在以上的会计处理过程中，要特别注意企业把购入的 工程物资一次全部转入在建工程，而不反映剩余物资的退 库和结转，虚增建筑成本。 内部施工领用工程用材料物资 借:在建工程——XX建筑安装工程 贷：工程物资 内部施工领用工程用本企业原材料 借：在建工程__XX建筑安装工程 贷：原材料 应交税金——应交增值税 内部施工领用工程用本企业商品 借：在建工程一一XX建筑安装工程 贷：库存商品 应交税金——应交增值税 内部施工应负担的职工工资 借：在建工程——XX建筑安装工程 贷：应付工资应包括临时工工资 辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、 运输等劳务 借：在建工程——XX建筑安装工程 贷：生产成本——辅助生产成本 内部施工发生的工程管理费、征地费、可行性研究 费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等等 借：在建工程__其他支出 贷：银行存款 在建工程的其他支出科目，要特别注意费用相关性和 票据合法性的审核，避免一些与工程本身无关的费用支出 并入在建工程，杜绝不合法的支出凭据入账。 三、关于内部施工项目完工后转入固定资产时的票据 使用问题 对此，一种意见认为：应该开具建筑业专用发票，免 征营业税也可以开具相关发票；另一种意见认为：不应该 开具建筑业专用发票，两种意见中，后一种意见更合理一 it匕 -\ O 首先，发票从本质上来说是一种交易凭证，而在内部 施工中没有结算、没有支付，也就没有交易，所以也就不 适合使用发票。 其次，通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分 析，可以发现，在建工程数据的归集，都是有相关合法票 据的，都可以支撑固定资产的构成，再开具建筑业专用发 票并无必要。 最后，通过对企业内部施工工程的会计处理过程的分 析，除了工程物资和工程管