碳信息披露的研究国内外的研究综述.docVIP

碳信息披露的研究国内外的研究综述 　　摘要：由于自然灾害的频繁发生，碳信息披露这一概念近年来受到监管层和学术界的广泛关注。本文对现有的国内外相关文献进行了梳理与研究，结果表明：目前关于碳信息披露的研究主要集中于环境信息披露制度、披露内容、披露模式、影响因素、披露质量等方面；目前的研究还存在着诸如碳信息披露口径不统一，规范化程度较低，实证研究带有一定的局限性，某些研究结论存在分歧等问题。 　　关键词：环境会计 碳信息披露 CDP 　　在全球变暖的大环境下，企业碳氧化合物的大量排放是其首要因子，而碳信息的披露是碳管理最直接的数据来源，发挥着重要的作用，已经成为当前环境管理会计领域的前沿。 　　一、碳信息披露研究现状 　　（一）环境信息披露内容 　　由于没有碳排放会计准则的约束，环境信息披露的内容比较广泛，形式比较灵活。国外学者环境信息披露的主要内容分为外部环境管制政策信息、内部环境信息、环境负面影响和正面的保护措施对企业自身的财务状况和经营成果的影响这三部分，另外，M.Ali.Fekrat，Caria.Inclan和Davia Petroni（1996） 认为环境带来的影响是多方面的，还要求披露外部利益相关者对企业环境管理行为的反应。而我国学者的研究大部分集中在环境财务数据信息、环境绩效评价的信息，以及成本和负债会计处理方式。其中，将环境内容细化为：与环境有关的收益和支出，环境管理绩效，环境问题对公司的资产负责表、现金流量表的影响，相关的环境会计政策等。 　　（二）环境信息披露模式 　　在环境信息披露方面，不同的途径下披露的环境信息程度存在差异。由小到大依次为年报、公司网站、独立报告，大部分企业倾向于运用独立环境报告形式，使用公司网站对年报进行补充披露，并且逐渐使用非传统、新的披露方式。由于企业环境行为和环境事项的复杂性，不符合传统会计的确认和计量标准，至今仍未纳入财务会计报表体系。孙兴华、王维平（2000）等人认为可以将环境信息在传统的财务报告里进行补充列报或者调整现有财务报表基本架构，亦或编制独立的环境报告。为了同时反映经济受托责任和环境受托责任，向春华（2010）提出将独立报告模式与补充报告模式结合起来披露环境会计信息。 　　（三）环境会计信息披露的影响因素 　　聚焦于碳信息披露影响因素的研究并不多，其主要从企业外部压力和内部驱动因素两方面进行讨论。Cho和Patten（2007）研究发现外部压力主要来自于政府的法律法规及政策制度、各利益相关者、社会公众的舆论或市场行为，其中投资者的关注程度是最主要的因素。H.C.Li和K.F.Hua（2010）认为外部利益相关者的压力大于内部利益相关者，而中间利益相关者则在很大程度上影响着企业的环境信息披露策略的选择。针对公司内部驱动力，普遍认为公司规模和绩效与环境信息披露正相关，重污染行业披露水平明显高于非重污染行业。而在债权人压力、企业实际控股人性质与地理位置的相关性上则存在一定的分歧。Elijido-Ten（2004）认为债权人压力与环境信息披露这两者之间不存在显著相关性，Clarkson（2008）则持相反的观点。李晚金等（2008）认为CEO是否两职合一、独立董事在董事会的比例及公司的股权集中度与公司披露环境信息程度之间的关系不明显，而Simon和Kar（2001）实证研究发现：董事会中企业家族成员的比例与企业披露环境信息的意愿呈负相关。同样，Karim等（2006）发现外资股权集中度越高的企业在年报的财务报表附注中披露的环境信息较少。 　　（四）碳信息披露的数据质量 　　碳信息披露项目（Carbon Discloure Project，CDP）所披露的温室气体（GHG）排放信息和碳会计处理方面的信息程度不够，其收集的碳信息数据质量欠缺，不能满足政府、投资者、NGOs等利益相关者对碳信息的需求。在2008年标准普尔500公司中，仅有5.6%的公司披露了相关GHG排放的信息，在年报中提到气候变化的公司只有24%。Elizabeth Stanny（2010）分析2006年至2008年碳信息数据，结果显示：强制性披露效果优于自愿性披露，并且公司更愿意概括性披露碳信息，回避碳排放数据及碳会计处理方法。Brendan ODwyer et al（2005）认为CDP公布的数据可靠性不强，主要原因是CDP没有成功建立信息需求者和碳信息披露者之间的内在联系，导致其缺乏由独立的第三方实施审验。 　　在国外有较为完备的准则和规范作为研究和推广碳会计的前提下，我国碳会计理论与实务还落后于国外，在这方面我国需要加快环境财务会计体系与FASB、IASB的趋同，积极研究有关碳会计规范有关的配套准则。张巧良（2010）指出碳管理信息披露可以通过设置独立的气候变化信息板块的方式来披露