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经营活动现金流量教学的方法的探讨 　　【摘 要】“现金流量表”是中级财务会计学教学过程中的难点所在，本文对经营活动的现金流量各项目填列介绍一下自己的教学方法。 　　【关键词】现金流量表；教学法 　　“现金流量表”作为中级财务会计学“财务会计报告”章节的重要组成部分，一直以来都是学习过程中的难点所在，在这里，笔者结合多年来的教学经验，针对经营活动的现金流量各项目填列介绍一下自己的教学方法。 　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括现金、银行存款和其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短（从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如3个月内到期的短期债券投资。 　　现金流量可分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。经营活动产生的现金流量可分为（一）销售商品、提供劳务收到的现金；（二）收到的税费返还；（三）收到其他与经营活动有关的现金；（四）购买商品、接受劳务支付的现金；（五）支付给职工以及为职工支付的现金；（六）支付的各项税费；（七）支付其他与经营活动有关的现金。 　　一、经营活动产生的现金流量： 　　（一）销售商品、提供劳务收到的现金 　　“销售商品提供劳务收到的现金”项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品而支付的现金。 　　在教学中笔者将该项目总结公式如下： 　　销售商品提供劳务收到的现金=贷方项目-借方项目+特殊项目 　　就这一公式，分二步展开说明： 　　第一步：何为“贷方项目-借方项目” 　　借：银行存款（即销售商品、提供劳务收到的现金） 　　（应收账款、应收票据为资产类账户，S=+，记借方；S=-，记贷方；预收账款则相反。） 　　最后，即可得出销售商品、提供劳务收到的现金=贷方项目-借方项目 　　该公式说明贷方项目的存在会导致现金流入，而借方项目的存在会减少现金流入，那么，是否会出现问题呢？ 　　第二步：特殊项目的确定 　　首先，根据第一步中的分录（1）得出相关账户集合M，其主要包括： 　　主营业务收入，其他业务收入，应交税金――应交增值税（销项税额），银行存款，现金，应收账款 ，坏账准备，应收票据及预收账款。（由于应收账款数据取自资产负债表，其实际是应收账款和坏账准备两个账户相抵之后的余额。） 　　其次，我们将除了集合M中的账户之外企业使用的所有其他账户设为集合N。（注意的是N集合中需加入银行存款与现金账户） 　　最后，对应账户分别是M与N集合中账户的业务为特殊项目 　　为便于确定调整额及其正负号，笔者总结如下方法： 　　当相关资料业务中的对应账户分别为M集合与N集合时，将属于M集合的账户以“应收账款”来替代，替代后的“应收账款”账户在借方，该金额为特殊项目正调整额，反之为负调整额。 　　例1：某企业2015年度报表有关资料如下： 　　（1）应收账款年初：100，年末：120（2）应收票据年初：40，年末：20（3）预收账款年初：80，年末90（4）主营业务收入6000（5）应交税金――销项税额1037（6）其他资料如下：本期计提坏账准备5，发生坏账回收2，工程项目领用本企业产品100，销项税额17，收到客户用11.7商品抵偿前欠货款12，进项税额1.7。 　　借：应收账款 20 　　贷：应收票据 20/ 预收账款 10/主营业务收入 6000 　　应交税费――增值税（销项税额）1037 　　特殊项目：贷：坏账准备 5/应收账款 12 　　应交税费――增值税（销项税额）17 　　6000+1037+10+20-20-5-12-17=7013 　　（二）收到的税费返还； 　　政府补助中的税费返还。本期退回的增值税、所得税。 　　（三）收到其他与经营活动有关的现金； 　　罚款收入；经营租赁固定资产收到的现金；流动资产损失中由个人赔偿的现金；税费返还外的其他政府补助收入。 　　（四）购买商品、接受劳务支付的现金； 　　例2：某企业2015年度报表有关资料如下： 　　（1）应付账款年初：100，年末：120（2）应付票据年初：40，年末：20（3）预付账款年初：80，年末90（4）存货年初：100，年末80（5）主营业务成本4000（6）应交税金――进项税额600（7）其他资料如下：用固定资产偿还应付账款10，生产成本中有工资费用100，本期制造费用发生额60（其中消耗物料5），工程项目领用本企业产品10。 　　（五）支付给