债务重组准则(PPT 73)培训资料.pptVIP

债务重组准则; 解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。 债权人之所以同意对其债务进行重组，原因在于：第一，不重组损失更大；第二，缓解债务人暂时的财务困难，帮助债务人脱离困境尽可能收回债权。通过债务重组协议，使企业减轻包袱、继续经营，具有重要的经济意义和社会意义但应看到，债务重组毕竟是一种正常的活动，在会计处理上也很特殊，因而单独制定债务重组会计准则十分重要。 近年来我国不少企业遇到债务重组，但没有相应的会计规范，制定发布债务重组准则，规范债务重组会计核算和信息披露，显得十分迫切。1995年，财政部决定立项制定债务重组会计准则，并相应成立项目组，着手研究制定相关准则，于1997年12月完成征求意见稿。经过充分的调整研究和多次修改，《企业会计准则——债务重组》在1998年6月制定完成并对外公布。针对债务重组会计准则执行情况,财政部对该准则进行修订于2001年1月执行。 ; (二)债务重组会计准则适用范围; (1) 旧准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。作出这种选择，主要基于以下考虑： ①债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，根据现有会计规范就能够解决，不需要另立新准则予以规范。比如。债务人在日常生产经营过程中转让商品给债权人用以抵债，与一般的债务清偿没有本质区别。 ②企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。企业改组过程中，在征得债权人同意的情况下，将改组前企业的债务转为改组后上市公司的债务，以及债务人的债务转为债权人对上市公司的股权，也即通常所称的“债转股”。属于非持续经营条件下的债务重组，其核算应遵循特殊的会计准则。 ; 目前，我国在这方面的法律规范不够完善，因而其会计核算规范的制定不宜在准则中涉及。 ③债务人发生财务困难时所进行的债务重组，有的并不涉及会计的确认和披露。比如，债权人未作出让步，即使是债务人发生了财务困难，也不需要用新准则来规范；又如，债务人发生财务困难的情况下，如果债务重组后债权人应收金额不小于重组债务的账面金额，按目前的规定不考虑折现因素，就不会产生重组损益，因而不产生会计确认和披露问题。 (2) 新准则的范围没有限定在对债务人处于财务困难作为债务重组的前提条件。 back ; 我国债务重组准则之所以在判断债权人作出让步时没有采用现值计算，主要出于以下两点考虑： 第一，成本一效益原则。现值的确定比较复杂，且其发生的频率并不高 。 第二，我国目前会计信息使用者对信息的需求以及会计信息提供者的能力。 理论上讲，作为会计计量的两种属性，现值要比历史成本更能提供有价值的信息。 目前，我国正处在计划经济向市场经济转轨的过程中，各种市场要素还在发展中，会计信息使用者在作经济决策时尚没有充分考虑货币的时间价值。另外，采用现值对会计核算和审计验证带来诸多困难。基于以上考虑，本准则乃至其他的一些准则均暂时不采用现值作为计量的属性。 back ;(二) 债务重组认定的条件 广义上讲，一切修改债务条件的事项都应当视作债务重组，包括： (1)在正常情况下，债务人为调整资本结构，改善企业资产流动性，调整经营战略目标，而提前偿债、以产品或固定资产抵债、以债务转增资本。 (2)在财务困难情况下，债务人为了摆脱暂时财务困难，而在债权人自愿或法院调解情况下与债权人达成协议，进行债务重组。 (3)在非持续经营条件下，如企业清算或改组，与债权人进行的债务重组。 ; 一些国家如澳大利亚对债务重组定义较宽，基本包括以上全部内容。 而美国公认会计原则对债务重组定义比较狭窄，财务会计准则委员会(SFASl5)财务会计准则将债务重组定义为“债权人出于与债务人的财务困难相关的经济或法律原因，给予债务人在其他情况下不能给予的让步”。 我国新的债务重组会计准则也沿用了这一狭义的定义，指出债务重组是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。 back ; （一）关于定义 1.债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决意债务人修改债务条件的事项。　　以下不属于债务重组　　（1）债务人发行可转换债券按正常