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试论油田企业全面预算管理的应用及其改进 　　一、引言 　　全面预算管理是以战略目标为起点，集计划、控制、激励、评价等功能为一体，通过事前的估计和约定，合理地分配资源，规范利益主体的行为，避免由于委托代理关系和链式结构导致的信息不对称和逆向选择行为的管理体系。 　　我国油田企业从上世纪90年代开始进行成本预算管理的改革探索。由于油田企业的主要经营活动是实现油气资源的物理位移和形态变化，油气资源本身的耗费性，地质存储过程中的隐蔽性与复杂性，勘探开发过程中的资金投入量大，技术水平要求高等特点，使得油田企业的全面预算管理主要围绕油气资源的开发来展开。此外，石油行业具有特殊性，油气资源的产量与销售价格受到国家的严格限制，故油田企业的预算管理与其他企业也存在着明显的不同。在近20年的油田企业预算管理应用中，随着公司管理体制的变革，一些原有的预算管理问题逐渐显现出来，不能有效地实现员工的全员参与，不合理的预算目标打击了员工的积极性，预算管理与激励机制的结合促使员工产生自利心理，预算松弛问题严重制约了预算效果的实现。面对这些不断深化的矛盾，如何有效地改进油田企业的预算管理成为了一个亟待解决的问题。 　　二、油田企业全面预算管理应用现状 　　在实践中，胜利油田、中原油田、西北油田先后组织了零基预算思想和成本动因理论、目标责任成本等的管理研究和实践，逐步建立了成本投入与资产、设备运行等生产业务量之间的量化标准和关系，优化了成本要素的配置方案。2005年后，中石化相继推行全面预算经济活动分析模板、全面预算编制模板和油田事业部全面预算管理办法，正式确定全面预算在油田开发板块的应用方案。2010年中石油与中石化相继完成ERP经营管理平台建设，全面预算管理运用到油田企业生产运营的各个方面中。 　　油田企业的预算管理体系主要包括企业战略与预算计划制定，组织机构及职责划分，预算编制，预算执行与控制，预算分析与考核及信息化建设等几个部分（如图1），其核心内容是预算的编制，即主要解决采用什么方式编制何种目标的预算。 　　油田企业的预算编制主要是通过对上级油田事业部或集团公司下达的生产计划进行预算分解和对接，油田下级单位根据下达的预算对接上报年度预算给油田企业。油田企业对预算进行汇总平衡并上报事业部接受审批。审批结束后，采油厂等下级单位获得正式的年度预算，在确认预算责任中心的前提下，严格执行预算，预算实施的效果与业绩评价挂钩。 　　三、全面预算管理在油田企业应用中的问题分析 　　（一）油田企业预算参与度问题及分析 预算参与是预算编制过程中所要面对的第一个问题，即员工参与预算编制是否有利于预算效果的提高。油田企业在预算编制过程中过分依赖于财务人员，忽视了一线员工的预算参与。一线员工直接参与整个油气资源的勘探、开发、生产、销售、管理等环节，掌握着大量的生产经营信息。员工参与预算，一方面对于预算管理具有正的相互作用，使在员工精神上获得到认同感、归属感，增强对预算的认知能力，提高工作动力。员工在油气作业中能够发现组织内部出现的变量，提高预算的准确性，促使更有效地分配资源。但同时，由于代理关系的影响，在员工与上级之间存在着信息的不对称，再加上目前大部分油田企业的预算管理都是与激励机制直接挂钩，使得参与预算的员工可能出于谋求私利而导致预算偏差的出现。油田企业的员工都是在群体中工作，群体交流又对预算编制的偏差产生了放大作用。因此，为更好地发挥预算管理的作用，需要在鼓励员工积极参与预算编制过程的同时，采取有效的措施减少信息不对称和预算偏差。 　　（二）油田企业预算目标难度确定问题及分析 预算目标的制定主要有三种方式：参与性预算，指令性预算和咨询性预算。行业特殊性使得指令性预算在油田企业编制预算工程中，尤其是在产量预算中占据重要位置。但指令性预算确定的预算水平往往不合理，这将会打击管理者的执行积极性。对于预算目标难度的确定，传统理论上认为，超额预算目标的实现部分（在严格预算基础上）是对委托人进行激励的来源，正常预算目标的实现，是使用企业资源的结果。为此，油田企业制定的预算目标大多实现难度较大。然而，在油田企业现实情况中，油田管理者们更愿意执行预算难度实现性较高的预算，而不是超额目标的预算，这就产生了双方之间的矛盾。合理预算难度应既能实现上级的目标计划，又能对管理者产生有效的激励效果。对于预算难度的确定，不应简单地依赖油田企业的上级决策，而是通过油田企业上下级之间相互博弈，达到满足上级目标同时又最被下级所认可的预算难度的平衡点。 　　通过图2分析，扩张型与稳健型的经营预算取决于上级的目标（控制成本，获得稳定的石油产量或追求短期利润，对下属表达不满）与下级的目标（增加个人发展机会或保护已有权利）之间的相互博弈，达到平衡点的预算难度是最适宜的。 　　（三）油田企